1、浅析跨国企业转让定价等避税问题 【摘要】本文从在华跨国企业转让定价的现状及影响入手，结合我国实际情况，阐述我国现行转让定价税务征管中存在的问题和不足，并从税收风险管理角度，提出要做好税收风险管理工作。 【关键词】跨国公司 转让定价 税务风险 避税 一、引言 当前外资企业在我国利用关联交易转让定价作为规避税收的主要手段。由此造成的税款流失问题也比较严重，而我国大企业的国际化程度越来越高，各种避税手段转移利润，损害我国经济利益，而企业由此造成的税务风险问题也亟待解决，从税务管理部门角度来看，我国的转让定价税制也不完善，与当前飞速发展的经济形势不适应，本文试图从转让定价角度分析大企业税务风险问题，以
2、及税务部门如何解决大企业的税务风险管理问题，提出了自己见解和看法。 二、跨国企业转让定价的现状分析以及对我国税收的影响 改革开放以来，外资对促进 我国经济发展发挥了重要作用，但也应看到随着外资的不断进人和国际投资活动的逐渐增多，一些跨国纳税人利用各种不正当手段转移利润、逃避税收，损害我国经济权益的情形时有发生，特别是转让定价避税问题已成为当前国际和我国税收管理面临的一大挑战，而我国不管是在法律法规还有实际管理工作中都没有落后发达国家一大截，很多都是借鉴经验，而对我国内资企业管理有诸多不适应的地方，针对我国的企业国情，要在分析跨国企业转让定价的基础上提出切合我国内资企业的管理办法。 （一）跨国公
3、司转让定价在我国的现状分析 目前跨国企 业的主要避税手段是转让定价，转让定价 （ Transfer Pricing）是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。即跨国企业集团利用全球的关联企业来转移利润，如用压低出口产品价格的办法来避税。据商务部统计，截至 2004 年 8 月底，我国累计批准设立外商投资企业 494025 家，但所有外企中，有一半以上都处于亏损状态。有关专家指出，这些处于亏损状态的跨国公司有相当一部分是为了避税而制造的人为亏损，而关联企业之间的转让定价则是避税手段中最重要的一种方式。 2011 年我国批准成立的外商直接投资企 业为 73 万户，在税务部门
4、登记的只有三分之二，年度企业自报亏损额竟达 1200亿， 60%的在华外商直接投资企业是亏损的。这与企业采用关联 交易转让定价进行避税有很大关系。估算，跨国公司每年因避税给中国造成的税收损失在 300亿元以上，其中转让定价实现的避税总额占整个避税总额的 60%，接近 200 亿元。 （二）关于避税的理论模型分析 最早严谨的讨论逃税政策的理论模型是由阿灵罕姆和桑德莫（ Allingham and Sandom）于 1972 年在公共经济学杂志第一卷提出，分析了逃税者的最优决策以及 影响逃税决策的主要因素。下文将用这一逃税行为的标准模型进行分析，得出逃税者的最大化申报收入。 设企业实际收入为 I，
5、 t 为他的适用税率，不随收入变化而变化 ;D 为申报收入 ;p 为逃税被查出的概率， f为每单位未申报收入须支付的罚款，设ft 。 在以上假定下，可写出逃税未被查出和被查出的两种企业税后净收入分别为（式 1）和（式 2）。 y=I-t?D 式 1 z=I-t?D-f（ I-D） 式 2 y 为未被查出的税后收入， z 为被查出后的税后收入，显然 yz。 再 设企业效用函数 U（ D）可以写作预期效用函数的形式，企业决策者追求效用最大化。即： maxEU（ D） =（ 1-p） U（ y） +pU（ z） 式 3 如果企业预期对未申报收入而受到的惩罚 pf小于其遵从纳税申报收入应缴的税收 t，
6、那么企业便会选择逃税。 由该模型的风险回避假定可知 U“y0，因此（式 5）小于零，知二阶条件成立。可以的得到预期效用最大化的申报收入 D*=D*（ t， p， f， I）。 以上主要分析纳税人的最优逃税决策以及有关因素对逃税行为的影响。 （三）转让定价对税收 的影响 跨国公司转让定价对我国造成的影响归结起来有如下几点：首先削弱我国的税收收入，从国家税务总局和中国税务杂志社公布的 2010 年中国纳税 500强企业排行榜来看，虽然上榜外企的数目连年增多，外资企业纳税百强纳税总额增幅同比增长超 4 成，但是总体还是逃税现象仍然很严重 ;其次是是跨国企业寻求税率差异化，会引起资本和税收在国际间的不
7、正常流动，使国际收支进一步不平衡 ;再次跨国企业的转让定价避税行为加大我国企业税收风险，包括中外合资企业还有内资企业，现在都存在大量各种形式的避税行为，而税务机关管理部门对这 方面的惩罚力度也比较严厉，一旦出现不合规行为，对企业自身信誉和发展都会带来负面影响。目前我国内资企业规模越来越大，有些也已经发展为跨国公司，业务范围覆盖全球地区，企业不可避免的追求利润最大化来进行各种避税行为，减少其所纳税款，而避税行为的出现无疑会造成企业税收遵从度降低，增加企业税收风险，风险管理就显得尤其重要。 三、由避税行为导致的税务风险问题的出路 前人研究已经表明了公司避税行为能够增加公司税务风险， David A
8、. Guenther， Steven R. Matsunaga， M. Williams（ 2013）他们从研究中发现税务风险很明确的反应了未来公司的整体风险，这表明税务风险很大程度上导致了整体公司风险。 传统的税收管理办法已经远远不能满足税务机关对大企业管理的要求，要改革我国当前的税收管理模式，建立与大企业日常沟通的渠道，从源头上解决避税等税务风险问题。进一步完善我国转让定价税制。加大对转让定价避税的处罚力度。加快建立税收管理人才库。建立内部风险传递系统。 参考文献： 张文春 .安永揭示转让定价全球趋势 N.中国财经报， 2012. 白思达 .中石油、中石化转让定价案例研究 J. 现代商业， 2013，（ 26） . 熊晓青 .从空客 APA 看我国转让定价税收管理 N. 中国税务报，2005-05-11. 殷结玲 . 基于在华跨国公司转让定价的研究及税务管理 J. 时代经贸，2012，（ 9） .
