1、浅谈事业单位对外投资的会计核算 摘要 本文阐述了事业单位对外投资时 ,对外投资的前期工作、入账价值计量、科目设置及帐务处理 ,并举例进行说明。 关键词 事业单位 对外投资 投资基金 随着新时期下事业单位财务管理体制的改革发展 ,越来越多的事业单位将未分配完的结余资金和闲置资金进行对外投资 ,以此取得投资收益 ,从而提高资金的使用效益。 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资。对外投资核算是事业单位会计核算的重要组成内容 ,本文结合实例谈谈事业单位对外投资的会计核算。 一、对外投资项目的前期工作 1.编制投资可行性论证报告。由于对外投资存在风险 ,投资资金不再为事业
2、单位专业业务活动服务 ,因此事业单位在对外投资前应进行可行性论证 ,对投资项目所需要的资金、预期现金流量、投资收益以及投资的安全性等进行测量和分析 ,编制的报告要做到可靠、真实、客观。 2.履行评估程序。事业单位的流动资产、 固定资产和无形资产是以历史成本计价的 ,在以实物、无形资产对外投资时 ,应当按照国家有关规定进行资产评估 ;组建评估小组 ,审核投资项目的可行性分析报告 ,论证其可靠性、真实性、客观性 ,提出是否投资的倾向性意见 ,为领导的最后决策提供依据。 3.坚持报批原则。事业单位投资项目决策实行集体审议后 ,必须按照现行财务规定 ,报经主管部门、财政部门批准或备案。 二、对外投资入
3、账价值计量及科目设置 事业单位的对外投资在取得时 ,应当按照实际支付的款项 (以货币资金的方式对外投资 )或者所转让非现金资产的评估 确认价值 (以实物或无形资产的方式对外投资 )作为入账价值。 按照现行事业单位会计制度的规定 ,事业单位对外投资核算设置 “ 对外投资 ” 和 “ 事业基金 投资基金 ” 两个科目。 “ 对外投资 ” 科目反映事业单位对外投资的实际价值 ,“ 事业基金 投资基金 ” 科目反映事业单位占用在对外投资方面的资金余额。通过 “ 事业基金 一般基金 ” 和“ 事业基金 投资基金 ” 核算 ,正确反映单位资金变化情况。 事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认 ,投资收
4、益作为其他业务收入核算管理。 三、具体帐务处理 事 业单位的对外投资包括债券投资和其他投资 (包括股权投资 )。 (一 )债券投资 事业单位购入各种债券时 ,按实际支付的款项 ,借记 “ 对外投资 ” 科目 ,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。同时 ,借记 “ 事业基金 一般基金 ” 科目 ,贷记 “ 事业基金 投资基金 ” 科目。 转让债券以及债券到期兑付本息时 ,按实际收到的金额 ,借记 “ 银行存款 ”科目 ,按实际成本 ,贷记 “ 对外投资 ” 科目 ,实际金额与账面金额的差额 ,借记或贷记 “ 其他收入 ” 科目 ;同时 ,调整事业基金的明细科目 (即借记 “ 事业基金 投资基金 ”
5、科目 ,贷记 “ 事业基金 一般基金 ”) 实例一 :某事业单位购买 3年期、年利率 6%、面值为 50000元的一次还本付息国库券 ,并支付手续费 1000 元。第二年对外转让了其中的 30000 元 ,实际收到价款 33000 元。 甲单位的帐务处理如下 : (1)购入时的会计分录 :借 :对外投资 51000 元 ;贷 :银行存款 51000 元。同时 :借 :事业基金 一般基金 51000 元 ;贷 :事业基金 投资基金 51000 元。 (2)转让时的会计分录 :借 :银行存款 33000元 ;贷 :对外投资 30000元 ,其他收入 3000 元。同时 :借 :事业基金 一般基金
6、30000 元 ;贷 :事业基金 投资基金 30000 元。 (3)到期时的会计分录 :借 :银行存款 23600元 ;贷 :对外投资 21000元 ,其他收入 2600。同时 :借 :事业基金 一般基金 21000 元 ,贷 :事业基金 投资基金 21000 元。 (二 )其他投资 1.以存货对外投资 根据税法的要求 ,对外投资的存货视同销售。在具体核算时 ,一方面确认投资基金的增加 ,登记一般基金的减少 ;另一方面确认投资的增加、登记存货的 减少 ,同时要将存货协议价与账面价值的差额调整投资基金。由于存货在投资过程中重新估价 ,需要按照税法的规定计征增值税。 事业单位对外投资的存货主要是材
7、料 ,其帐务处理应按增值税纳税人身份的两种情况分别处理 : (1)属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料时 ,按合同协议确定的价值 ,借记 “ 对外投资 ” 科目 ,按材料账面价值 (不含增值税 ),贷记 “ 材料 ”科目 ,按应交的增值税销项税额 ,贷记 “ 应交税金 应交增值税 (销项税额 )” 科目 ,按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额 ,借记或贷记 “ 事业基金 投资基金 ” 科目 ;同时 ,按材料的账面价值与应交增值税销项税额之和借记 “ 事业基金 一般基金 ” 科目 ,贷记“ 事业基金 投资基金 ” 科目。 实例二 :甲事业单位属于一般纳税人 ,以一
8、批自有材料向黄海公司投资。材料的账面价值为 15000元 ,双方协议该批材料的价值为 16000元 ,增值税税率为了 17%。 甲单位的帐务处理为 :借 :对外投资 18720 元 ;贷 :材料 15000 元 ,应交税金 应交增值税 (销项税额 )2720 元 ,事业基金 投资基金 1000。同时 ,借 :事业基金 一般基金 17550元 ;贷 :事业基金 投资基金 17550元。 (2)属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料 ,按合同协议确定的价值 ,借记 “ 对外投资 ” 科目 ,按材料账面价值 (含增值税 ),贷记 “ 材料 ” 科目 ,按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额 ,借记
9、或贷记 “ 事业基金 投资基金 ” 科目 ;同时 ,按材料账面价值 ,借记 “ 事业基金 一般基金 ” 科目 ,贷记 “ 事业基金 投资基金 ” 科目。 实例三 :甲事业单位属于小规模纳税人 ,以一批自有材料对外进行投资 ,该批材料含增值税的账面价值为 50000 元 ,投资协议中确定的该批材料价值为 60000 元。 甲单位的帐务处理为 :借 :对外投资 60000 元 ;货 :材料 50000 元 ,事业基金 投资基金 10000元。同时 ,借 :事业基金 一般基金 50000元 ;贷 :事业基金 投资基金 50000 元。 2.以固定资产对外投资 事业单位以固定资产对外投资的核算比较特殊
10、 ,在确认固定资产投资和投资基金增加的同时 ,注销固定资产和固定基金 ,不涉及一般基金与投资基金的相互结转 ,对外投资与投资基金、固定资产与固定基金独立平衡。 事业单位以固定资产对外投资时 ,按评估价或合同、协议确 认的价值借记 “ 对外投资 ” 科目 ,贷记 “ 基业基金 投资基金 ” 科目 ;接转出固定资产的账面原价 ,借记 “ 固定基金 ”, 贷记 “ 固定资产 ” 科目。 实例四 :甲事业单位以一项固定资产对外投资 ,该项固定资产的账面原价为 80000 元 ,投资协议中确定的固定资产价值为 100000 元。 甲单位的帐务处理为 :借 :对外投资 :100000 元 ;贷 :事业基金
11、 投资基金 100000 元。同时 ,借 :固定基金 :80000 元 ,贷 :固定资产 80000 元。 3.以无形资产对外投资 事业单位以无形资产对外投资时 (核 算近似材料投资 ),应按无形资产的评估价或双方确认的价值 ,借记 “ 对外投资 ” 科目 ,按转出无形资产的账面价值 ,贷记 “ 无形资产 ” 科目 ,按其差额 ,借记或货记 “ 事业基金 投资基金 ” 科目。同时 ,按转出无形资产的账面价值 ,借记 “ 事业基金 一般基金 ” 科目 ,贷记 “ 事业基金 投资基金 ” 科目。 实例五 :某事业单位将拥有的一项专利权对外投资 ,该专利权的账面价值为 12 万元 ,双方协商价为 8 万元。 具体帐务处理为 :借 :对外投资 8万元 ,事业基金 投资基金 4万元 ;贷 :无形资产 12 万元。同时 ,借 :事业基金 一般基金 12 万元 ;贷 :事业基金 投资基金 12 万元。 由于事业单位的主要任务是完成国家或政府赋予的某一专业业务活动 ,其拥有的资产是为完成专业业务活动服务的 ,所以事业单位对外投资只能用闲置的资产 ,其投资收益不能作为单位福利。事业单位应加强对外投资管理与会计核算工作 ,规范投资立项、决策、审批行为 ,提高控制投资风险能力 ,加大对外投资的监管力度 ,定期对已经投出的资产进行清理审查 ,防止国有资产损失。
