1、浅谈企业会计准则中公允价值的应用问题 摘要：本文对公允价值的应用中遇到的问题进行了分析，归纳出主要问题，并提出了解决问题的建议。 关键词：公允价值 计量层级 会计披露 现行企业会计准则是我国财政部于 2006 年 2 月所颁布的， 2007 年 1 月 1日起开始实施。与此前使用的会计准则相比存在显著的变化，体现着我国会计准则体系向国际会计准则趋同的指导方向。而其中，最能体现这一趋势的是 “ 公允价值 ” 概念的引入。企业会计准则 基本准则明确指出公允价值是五种计量属性之一，并在 “ 非货币性资产交换 ” 、 “ 债务重组 ” 、 “ 金融工具确认和计量 ” 、 “ 投资性房地产 ” 等 17
2、 项具体会计准则中进行应用。 一、公允价值应用中遇到的问题 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额。从概念看，使用公允价值对资产项目和负债项目进行计量的时候，对交易主体及环境都有严格的要求：其一，进行交易的市场环境必须是公平的，要求该项交易的所有信息都是公开的、可以获得的，不存在信息不平衡的情况；其二，进行交易的双方获得的信息是相同的，而且评估的结论应该是一致的，不存在对对方的隐瞒，这样所形成价格才能成为公允价值。 事实上，尽管现行企业会计准则中引入了公允价值这一计量属性，但是在应用层面，仍存在多方面的问题，导致公允价值的运用受挫。主要问题可以归结为
3、以下两点： 开题报告 1.公允价值计量方法的选择 我国公允价值的计量方式是完全引用国际会计准则的相关计量方法。分为三个层次：第一层次，当资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为其公允价值；第二层次，当资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定其公允价值；第三层次，当对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债，应当采用估值技术确定其公允价值。这里存在一个问题：根据公允价值的概念，对相关项目使用第一层次进行公允价值的确定是最贴合的，然而要寻找目标项目的 活跃市场是存在难度的，即要求该活跃市场必须是有效的。若不存在有效的市场则不能进行计量，
4、那么就需要用到第二、第三层次进行估值。而一旦进入到估算的程序，必然渗入评估者的主观因素，即已经对公允价值的概念有所背离，得出的计量结果就不够 “ 公允 ” 。 2.公允价值披露的缺陷 现行会计准则对公允价值披露的要求不够全面。公允价值作为计量属性引入会计计量领域的重要原因，是认为能使其提供的财务报表信息更具相关性。但是，以公允价值反映的计量日相关资产项目或负债项目，计量形成的差额将计入当期损益，即 “ 公允价值变动损益 ” ，直接影响当期利润的质量，而这样形成的损益是得不到现金流支持的，反而降低了利润信息的相关性。因此，在以公允价值进行计量的财务信息在反馈上就会出现这样的情况：当经济繁荣时资产
5、升值，产生高额利润；当经济衰退时资产则会贬值，对利润急剧下降。掩盖了资产的风险性，特别是金融资产及金融衍生工具而言，使用公允价值进行计量、报告会使其潜在的巨大风险不能被报表使用者识别。其中最为引人深思的例子就是引发全球金融风暴的次贷危机。 二、对解决公允价值应用中遇到问题的思考 针对以上应用中遇到的问题，提出以下几 点建议，为公允价值的广泛应用提供一点思路。 1.公允价值应用环境的建设 要使以公允价值计量的相关项目更加具有相关性，在会计实践中应更多的使用第一层级进行计量，尽可能使用相关市场的价格而不是评估价格，使其达到真正意义上的 “ 公允价值 ” 。因此，应从着重以下方面的建设：首先是市场的
6、有效性的建设，体现在市场的相关监督机制的确立、相关法律法规的完善等方面。若市场的参与者都能公平、平等的获得交易的信息进行有序的交易，则其达到的价格视为真正意义上的 “ 公允价值 ” 。其次是企业内环境的建设，防止管理层利用公允价值 计量方法进行企业利润的操纵。需要从公司治理结构和内部控制制度方面进行，外部监控与内部监督机制相结合。 2.公允价值评估的外部化 在第一层级缺乏实施的空间时，公允价值计量不可避免会使用到第二、第三层级的计量方法。为了使评估值更加趋近于真正的 “ 公允价值 ” ，应尽量使用独立第三方的评估结果作为相关资产或负债公允价值的确定。公允价值评估的外部化能有效增加评估结果的专业
7、性及独立性，弥补使用估值方法对 “ 公允价值 ” 概念的背离，减少内部人对相关项目信息的隐瞒。因此，我国应加强资产评估师行业发展的支持，为公允价 值的推行提供技术支持；同时，加强会计从业人员素质的培养，使其提供的信息更具相关性。 开题报告 3.完善公允价值披露 在计量之后，不能仅仅显示公允价值计量的结果，还应对计量的方法、程序，以及计量资产或负债的风险程度进行披露。具体应包括：使用哪一个层级的方法对目标项目进行计量；使用第一层级时，计量项目在存续期间的市场交易价格的变化；使用第二层级时，类似市场项目与目标项目的相似性，以及类似市场价格的变化；使用第三层级时，使用哪一种评估方法，以及选择该方法的依据。 参考文献： 财政部：企业会 计准则 .经济科学出版社， 2006 国际会计准则委员会：国际会计准则 .经济科学出版社， 2002 赵鹏飞：次贷危机对公允价值计量应用的启示 .财会月刊， 2008（ 9）
