1、浅谈传统风险导向审计、现代风险导向审计的比较 摘要：进入 21 世纪以来 ,以美国安然公司与安达信为首的财务丑闻的发生 ,以及大量的审计失败事件的出现 ,传统风险导向审计方法在理论与实务中的不足之处逐渐暴露出来，识别企业战略经营风险为基础的现代风险导向审计应运而生。本文从风险导向审计方法的定义入手，将传统风险导向审计方法与现代风险导向审计方法进行了比较分析。 关键词：风险导向审计；比较 一、传统风险导向审计和现代风险导向审计涵义 (一 )传统风险导向审计 传统风险导向审计是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法之中 ,进而获取审计证据 ,形成审计结论的一种审计取证模式。传
2、统风险导向审计在制度导向审计模式的基础上更加注重风险评估和风险管理 ,引入审计风险模型 ,通过该模型把从各种渠道收集的证据联系起来 ,并在此基础上对审计风险进行定量评估 ,将审计资源相对合理地分配到高风险领域。 (二 )现代风险导向审计 现代 风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新 ,它以被审计单位的战略经营风险为导向 ,通过 “ 战略分析 流程分析 经营业绩评价 财务报表剩余风险分析 ”, 将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来 ,从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。现代风险导向审计针对传统风险导向审计风险评估不到位、未能有效发现高风险审计领域
3、造成审计过量或审计不足的缺点 ,大大加强了风险评估程序 ,实现以风险评估为中心。 二、现代风险导向审计与传统风险导向审计的比较 (一 ) 审计思路不同。 传统风险导向审计的思路是从分析客户会计报表的固有风险和内部控制风险着手 ,了解内部控制、实施控制测试 ,根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质、时间和范围。其中评估被审计单位的控制风险 ,往往需要审计人员大量的专业判断。而现代风险导向审计是以客户的经营风险为导向 ,借助于 “ 战略分析 经营环节分析 剩余风险分析 ” 的基本思路 ,将客户会计报表重大错报风险与企业经营风险之间的关系紧密联系起来。其引入企业战略管理分析工具 ,对客户会计报表
4、重大错报风险进行专业判断 ,进而大大提高注册会计师发现客户会计报表中重大错报的能 力。 (二 ) 对 “ 风险 ” 的认识不同。 传统风险导向审计对审计风险模式中固有风险和控制风险的认识仅是从会计的视角予以分析 ,因而大都只分析会计报表项目本身的固有风险和控制风险 ,并以此为基础来分析控制财务报表的风险。而现代风险导向审计对“ 固有风险 ” 的认识除了包括会计报表项目本身的风险外 ,更多地考虑企业的战略风险和经营风险 ,并成为控制财务报表风险的最重要手段。国际审计风险准则引入 “ 重大错报风险 ” 概念 ,要求从多方面来了解客户及其环境并评估重大错报风险 ,其中包括了解客户的目标和战略以及可能
5、导致财务报表重 大错报的相关而非全部经营风险。 思想汇报 (三 )审计风险模型不同。 .现代风险导向审计建立了新的审计风险模型 ,即 “ 审计风险 =重大错报风险 检查风险 ” 。现代风险导向审计规定评估重大错报风险是首要的必要审计程序 ,这为整个审计工作找到了正确的起点及导向 ,并为发现重大错报提供了有益的线索及方向。新审计风险模型不是简单地将固有风险和控制风险合并为重大错报风险 ,而是作出了重大的实质性改进。 (四 )审计重心不同。 传统风险导向审计以审计测试为中心 ,现代风险导向审计以风险评估为中心。现代 风险导向审计的审计程序主要包括风险评估程序、审计测试程序 (包括控制测试和实质性测
6、试 )。传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要 ,就在于其原有的风险评估不到位 ,未能有效发现高风险审计领域 ,造成审计过量或审计不足。现代风险导向审计大大加强了风险评估程序 ,真正体现了现代风险导向审计的理念。 （四）现代风险导向审计测试程序个性化。 传统审计程序标准化存在很多问题 ,一是不能对症下药 ,没有贯彻风险导向审计思想 ;二是客户的障碍 ,由于很多客户的财务人员都是审计师出身 ,或者系统学习过审计 ,或者长期有与审计师 打交道的经验 ,这使审计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。为此 ,美国新舞弊审计准则已要求审计师对可能存在的重大错报采用出其不意的审计程序 ,如盘点存货时
7、 ,不通知客户 ;美国新审计风险准则要求审计师对风险特别显著的领域采用非常规审计程序。审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷 ,针对风险不同的客户、客户不同的风险领域 ,采用个性化的审计程序。 （五）审计的风险评估的方法不同。 传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够 ,分析性复核主要运用在报表分析上。现代风险导向审计以分析为中心 ,分析性复核成为最重要的程序 ,为了适应分析性复核功能扩大的要求 ,分析性复核开始走向多样化 ,不再是只对财务数据进行分析 ,也对非财务数据进行分析 ;分析工具充分借鉴现代管理方法 ,将管理方法运用到分析性程序中去。 可见 ,现代与传统风险导向审计的区
8、别是程序不同、起点不同 ,更主要的审计理念的不同 ,不仅是从微观的账户层次 ,而是从宏观的内外部环境来分析其经营风险、生存能力、管理能力等 ,并将其与重大错报风险联系起来 ,这是一种基于战略系统观的思考 ,是一种新审计理念。现代风险导向审计在一些国际大所运用的实践表明 ,这种方法 既保证了效果又提高了效率。 参考文献： 何瑜 . 论现代风险导向审计 J. 当代经理人 (中旬刊 ) , 2006, (13) . 崔国平 . 现代风险导向审计浅谈 J. 山东经济 , 2005, (04). 刘佳 , 叶宗海 . 风险导向审计的蜕变 从安然事件说起 J. 商场现代化 ,2005, (29). 罗洪霞 . 我国实施风险导向审计的制约因素及对策 J. 集团经济研究 , 2005, (16) . 风险导向审计 J. 对外经贸财会 , 2004, (08) .
