1、浅谈如何强化会计监督 摘要：近几年来，会计信息实真现象在我国变动越来越严重，会计丑闻时有发生，会计信息失真已经由会计问题演变成了社会问题。它已经对市场经济秩序构成了严重威胁，直接损害着我国国家利益和公众利益。弄虚作假首先涉及到的是会计职业道德问题。所以，在会计职业道德教育方面我们应该有所作为。本文通过对我国目前社会实践中在会计监督方面存在的问题和原因进行探讨和分析，对如何强化会计监督，提出相应的方法和措施。其目的在于加强和提高会计监督水平，使会计监督发挥更好、更大的作用，为社会和企业经济的发展提供依据和参考。 关键词：会计 监督；会计职业道德；存在问题；方法和对策 会计监督是会计的基本职能之一
2、，它是指依照国家法律和各种财经政策、规章制度对会计工作实行监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协调、控制、监督、督促，以达到提高经济效益的目的。市场经济的有序运作离不开会计监督。目前，随着经济体制改革的深化，更需要强有力的会计监督。然而，由于种种原因，会计监督呈弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，强化会计监督日益重要。 1 我国会计监督存在的问题 我国经过了二十几年的改 革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了很好的发展，但现阶段也还存在着不足。一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监
3、督职能。另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止境的淡化下去。因此强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。 2 我国会计监督存在问题的原因分析 2.1 会计定位造成的局限 首先，从会计的地位来说，通过会计记录而形成的会计信息反 映的是单位的所有经济活动和利益关系，是重要的经济信息来源。因此，以会计为手段，编造虚假会计信息，就成为一些单位和个人谋求不正当利益的手段。其次，从会计的身份来说，会计隶属于企业，单位会计人员的聘用、提拔、晋级等直接由单位领导决定，而单位领导考虑的首先是个人或单位的利益。在单位的局部利益与国家整体利益不相称的
4、情况下，会计人员出于自身利益的考虑，要坚持准则很难。此外，各级会计监督单位在维护会计人员权益方面有许多不尽如意的地方，也是造成许多会计人员执法力度不足的原因。 2.2 内外监督脱节 （ 1）内部监督的局限。内部审计机构是单位的职能部门，受单位领导人控制，其个人利益与单位利益直接挂钩。而内部审计则侧重于企业的经济利益，事实上，许多单位的内审机构得不到重视，力量薄弱，形同虚设；发挥的监督作用极其有限。 （ 2）外部监督 (政府监督和社会监督 )不健全。首先，以财政、税务、审计为代表的政府监督，其重点是对财政资金收支的监督，偏重于国家利益而不够重视企业、事业单位的各自特点和需要，因此在执行会计检查和
5、监督时出现若干不协调现象。其次，作为我国社会监督主要力量的会计师事务所的审计工作与市场经济 的要求还有差距，在实际工作中无法做到超然独立。另外，会计师事务所所审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，而查错防弊则为次要目的，无形中为图谋不轨者创造了无比的机会，降低了社会监督作用。 2.3 会计监督法律约束机制不全 由于会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致会计监督不力。虽然新的会计法已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，出 现 “ 新制度
6、，老观念，老办法 ” ，会计管理混乱。 思想汇报 2.4 企业单位负责人缺乏监督意识，阻碍会计的有效监督 目前，在一些单位中，企业管理者独揽大权，集人、财、物、管理于一身，股东大会、董事会履行职责不到位，经营者为了追求自身业绩体现或短期利益，授意 指使、强令会计机构，会计人员违法办理会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，因而影响正常会计工作，阻碍会计工作的有效监督。 2.5 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强 据有关资料统计，在我国 1200 万会计人员中 ，受过大学教育的不及 10%，在素质相对较高的国有企业的及县以上集体企业的 600万会计人员中，大专以上学历的也只有 18.2
7、1%，有会计师资格的仅占 8.45%，由此可见，目前我国会计的实际水平与市场经济的要求还有很大差距。同时在会计职业领域有种错误观念： “ 会作假账的会计是好会计 ” ， “ 会少纳税的会计是好管家 ” 。这种观念也误导着会计人员的道德倾向。 我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构，学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证 上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，或者知恩图报左右为难，致使会计工作秩序混乱，会计监督
8、弱化，使得会计信息失真在所难免。 3 加强会计监督的具体措施 加强内部控制，完善会计监管体系 ;宣传学习会计法，思想上重视企业制度建设 实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系、相辅相成的，是会计最基本的职能。内控体系的设计要使会 计人员真正参与企业经营管理，对企业具体业务和所处的市场环境有较深的了解，具有全局性观念；在会计机构中增设专门的财务分析部门或岗位，对已做出的职业判断进行验证分析，没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业
9、务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。 3.2 建立健全内部监督机制，加强内部审计、纪委 监察的监督作用 首先要求参与经济业务事项所有过程的工作人 作文 员要相互分离、相互制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互分工和制约的程序，明确财产清查的范围、期限和组织程序，实行不相容职务相分离的原则。其次，对于重大违纪违规问题，要联合纪委、监察部门共同参与，形成多方面的内部监督体系。 3.3 强化单位负责人的责任，约束高层管理人员的行为 分清单位负责人的职责，明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的
10、关键。高层管理人员尤其是单位负责人，必须对本单位 的会计资料，会计工作的真实性和完整性负责。 3.4 加强政府监督和社会审计监督的作用 高质量的会计信息披露，不仅依赖高质量的会计标准，更依赖对会计标准的执行操作和监督管理。因此我们在进一步完善新会计准则的同时，应当强化会计监管，加强执行和监管环节的工作和惩罚力度，提高会计标准的执行和监管质量，确保新会计准则得到有效的实施。首先要严格按会计法以及其他有关法规的规定，搞好各项会计监管机制的建设，强化内部监督、社会监督和政府监督三位一体的整体功效，加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作 用。其次，要进一步增强公司管理层及时、充分、如实反映财务
11、信息的意识。 加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督，加强社会审计监督主要是加强会计师事务所的审计监督。大力发展会计师事务所是转变政府职能，建立宏观调控体系的重要组成部分，也是发展市场经济体系的必要手段。只有在建立健全单位内部监督制度的基础上，规定外部监督层次，将专业监督与群众监督结合起来，保持外部监督与内部监督配套协调一致，才能为会计人员创造良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。 3.5 加强法制体系建设，为会计监督的有效进行提供法律依据 加强法制体系建设，建立健全各项法律法规，为国家执法部门和会计师（审计）事务所创造良好的环境，有利于强化会计监督职能
12、和对企事业单位的法人行为进行约束。同时，要明确会计主体相关人员的责任，审计监督的执法职责和权限，并强化相关配套法律、法规的实施，加大法律法规的处罚力度，使会计监督真正做到有法可依。 3.6 加强业务培训，提高会计人员素质 通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性。多形式、多渠道、多层次开展 会计专业在职后续教育活动；支持各地区、各部门、各行业和多种办学力量在保证质量的前提下参与会计的在职教育，帮助会计从业人员树立良好的会计职业道德和开展会计诚信建设；加强会计职业道德和职业法规教育，全面提高会计人员素质。我国目前没有会计职业道德课程，只有基础课职业道德教育。根据
13、陈祺等人 (2005)的调查结果是， 80.1%的在校学生没有学习会计职业道德课程； 83.4%的学生不了解会计职业道德规范。 3.7 加强会计职业道德建设 （建立多层次会计职业道德建设，如学校，培训机构等） 会计职业判断始终伴随着道德因素，要求会计人员必须恪守职业道德。会计职业判断具有专业性、目标性、权衡性、社会性等特征，贯穿于会计确认、计量、记录、报告的全过程，它的重要性不言而喻。会计职业判断水平受制于会计人员的专业水准。目前我国会计人员素质参差不齐，由于会计职业判断能力和专业胜任能力的不同，使得职业判断可能存在一定的差异。另一方面，一般而言，会计人员职业素质越高，会计职业判断水平就越高。
14、而事实并非完全如此，会计人员往往需要管理当局满足其在经济利益和职业地位上的追求，这就使会计人员在面临各种利益冲突时，有可能 在职业判断中屈从于管理当局的意愿，难以保持客观中立，影响会计职业判断水准。 总结大全 会计人员作为特殊的行业人员，如果道德缺失，职业判断就会偏离真实公允的原则，危害极大。因此，会计人员的职业道德对职业判断尤为重要。新会计准则给出一定的确认和计量标准，允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断，给会计人员创造了广阔的职业判断空间，这就要求会计人员要转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，不断更新和充实自己的业务知识，增强职业判断意识。 3.8 加强
15、会计管理工作，搞 好会计人员管理体制改革 当前加强会计管理工作，必须进一步充实和完善会计法规，强化会计工作的监督和管理。狠抓会计工作规范化，加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假帐。目前，一些地方实行会计委派制度，向国有大中型企业派驻稽查特派员，向大中型企业、国有控股企业委派会计总监等都取得了较好效果。实践证明，这些制度使会计人员身份超脱于企业之外，对于依法履行会计职责和进行会计核算会计监督提供了保障，为确保会 计信息的真实准确奠定了基础。 最后，会计监督在企业的经营发展过程中起着决定性的作用。它不仅是对企业过去经营状态的终结，也是对企业现阶段经营发展的一种促进力量，是企业在经营发展中、在各项投资中取得最大效益的保证。只有扎扎实实地做好会计监督工作，才能在市场经济与世界经济一体化的潮流中取得成功 参考文献： 1企业会计制度（ 2001）， 经济科学出版社。 2会计基础工作规范，财政部， 1996 年。 3新会计准则 4公司法 5广东省会计从业资格考试辅导 教材 6陈祺，戴蓬军等 2005 会计专业学生会计职业道德教育情况的调查研究财会通讯
