1、浅谈我国事业单位内部控制的现状与对策 【摘要】随着我国改革开放步伐的逐步加快，我国事业单位的改革也步入了正规。为了适应时代的发展要求，提高管理效率，我国事业单位内部控制的要求越来越高，而事业单位的内部控制是否到位在很大程度上反应了事业单位的管理水平，对事业单位的发展前景产生了极大的影响，但由于我国事业单位的管理水平不高，内部控制的确实暴露了很多现实问题，跟不上经济社会发展的需要，因此，事业单位内部控制体系的建设和完善关系到事业单位的可持续发展。本文首先对我国事业单位内部控制进行了理论基础方面的介绍，阐述了事业单位的内涵和特点，以及介绍了事 业单位单位以及内部控制的概念及内涵；第二部分对于我国事
2、业单位的具体情况进行了分析，总结了事业单位内部控制存在的问题，最后文章对于存在的问题给出了一些对策，希望有助于事业单位内部控制的完善。 【关键词】事业单位；内部管理；内部控制；现状；对策 一、我国事业单位内部控制的理论基础 （一）事业单位的内涵界定 事业单位是我国社会主义计划经济时期的特殊产物，对于事业单位的内涵界定没有可以参照的经验。上个世纪 80 年代初期，国务院对于事业单位的认定就是按照经费的来源界定，凡是为我国 社会发展以及卫生、教育等做出贡献并且经费由国家承担的非政府行政单位就是事业单位。到了 1990年代，我国对于事业单位的内涵界定又有了新的发展，为了社会公共利益，使用国有资产经营
3、的从事科技、教育、文化、卫生、体育方面事业的公益性社会公共组织。 我国目前现有的事业单位的数量异常庞大，事业单位的活动领域涉及到社会生活的方方面面，事业单位的资金来源渠道各异。根据资金的来源情况，我们将事业单位划分为以下三种不同的类型：自收自付型、全额拨款型以及差额补贴型。事业单位具有与其他单位明显不同的特征，总结来说，事业单 位的具体特征有以下几点： 1.事业单位不以盈利为目的 事业单位是为了公共利益服务的公益性组织，不以盈利为目的。事业单位的经费来源分成三类：财政全额拨款类型、财政差额拨款类型以及自收自支类型。无论是何种类型的事业单位，其核心任务就是为社会提供科技、教育、文化、卫生以及体育
4、方面的公共服务，不能谋求私利。 2.事业单位从事公益服务 事业单位从事公益性服务，而很少履行行政管理的职能。事业单位按照类公务员管理，主要从事的是科技、教育、文化以及卫生方面的公益服务活动。 3.事业单位是知识密集型组织 我国大部分的事业单位都是属于知识密集型的组织，事业单位的工作人员一般都是以脑力劳动为主，尤其是科技、教育方面的事业单位，更是需要专业性很强的高素质人才才可以有效的为社会提供所需要的服务。 （二）内部控制的概念 内部控制的概念一般都是企业内部的控制活动，主要是指企业董事会以及管理层面和全体员工参与的企业管理活动。内部控制旨在保证企业的资产安全、财务方面等信息的真实完整，保证企业
5、经营管理合法合规，并提高企业的经营管理的效率。内部控制由五大因素组成，分别 是风险评估、控制活动、内部环境、内部监督以及信息与沟通。 事业单位内部控制，包括内部管理控制和内部会计控制。内部会计控制专注于对组织内部会计的具体运行情况进行控制，强调对事业单位资产的控制。事业单位的内部控制和企业有所不同，事业单位内部控制的重点主要是对于人的管理，只有协调事业单位内部人员活动，才可以有效的实现事业单位的目标。 （三）事业单位内部控制的特点 1.事业单位会计核算体系更为复杂 与一般企业不同，事业单位中既有按照政府进行运营的单位，也有按照企业进行经营的单 位，这就导致了事业单位的会计核算体系较为负责，既需
6、要采用非盈利组织会计规范，又需要采纳具有企业性质的会计准则。 2.事业单位内部控制体系涉及的范围更加广泛 由于事业单位本身涉及到的服务类型覆盖范围较广，业务活动也涉及到了社会的方方面面，因此，事业单位内部控制的体系设计的范围也更为广泛，不仅涉及到收入支出、商品采购、资产管理等经济活动，还设计到了执法等事业单位特有的业务活动。 3.事业单位内部控制的侧重点不同 事业单位是不以盈利为存在目的的组织，而企业存在的目的就是为了 获取利润，性质的通过也就决定了两者内部控制的侧重点的不同。事业单位内部控制的目的是为了更好地为社会提供优质服务，追求社会利益的最大化，而不是为了追求单位利益的最大化，具有非盈利
7、性质。 二、我国事业单位内部控制现状及问题 （一）事业单位管理者对内部控制的认识不足 由于我国事业单位自身发展的条件限制，导致很多事业单位管理者对于内部控制的认识不高。事业单位的内部控制关系到整个事业单位的运行效果，对于事业单位的可持续发展具有重要的作用，但是目前我们国家事业单位内部控制的环境不理想，很多 事业单位简单地将内部控制定义为内部成本控制，对内部控制认识的不足导致事业单位内部控制制度尚未建立并健全。目前，我国大多数事业单位并没有健全的内部控制制度，设立内部控制制度的单位，其制度已经跟不上时代形式发展的需要，缺乏必要的程序控制，内部控制也缺乏独立性，没有设计专门的内部审计机构，内部控制
8、的环境较差。 （二）事业单位的会计核算基础薄弱 会计核算存在着薄弱环节是我国事业单位的普遍问题。我国事业单位的会计核算基础薄弱首先体现在预算编制基础薄弱。我国事业单位虽然每年都进行预算上的编制，大部分 事业单位都能按照规定完成，但是，从总体来说，其基础还是很薄弱的。首先，事业单位的预算编制一般是根据本年度的财政情况和上年度的收支状况来进行编制，但是预算支出并不能进行细节上的规定；其次，事业单位的预算编制完之后，并不能进行合理的调整，例如当事业单位在本年遇到突发状况，预算的预见性和变换性就跟不上经济活动的需要，这样一来，事业单位的会计核算的效果就受到极大影响。 （三）事业单位缺乏相应的激励和约束
9、机制 目前事业单位内部人员的素质很难适应现代化的工作需求，而且事业单位内部缺少有效的激励和约束机制 ，这样一来就会使得事业单位发展很难维系。根据研究数据表明，有效的激励和约束机制是企事业单位合理使用人才的有效手段，可以刺激员工奋发向上，提高员工的工作积极性、创造性。而就目前我国的事业单位而言，往往缺乏相应的激励和约束机制，没有基于战略人力资源 管理理论与实践分析的基础，建立并健全完善的绩效考评机制，对员工的激励和约束不充分。 （四）事业单位内外部监督缺失，缺乏有效的监督机制 我国事业单位目前的内部监督机制恨不健全，而且外部监督环境基本没有形成，这样一来，内部外部监督缺失就会导 致事业单位内部控
10、制的效果很难达到。内部审计作为内部控制反馈的最有效手段，往往能够工作反映事业单位实际情况。我国事业单位由于内部审计机构使得设置存在着很大的随意性，没有独立设置的内部审计机构，使得内部审计的实施缺乏权威性，内部审计的力量也比较薄弱。我国内部审计部门目前没有建立完善的考核机制，这就导致内部审计的人员素质不高。内部审计的水平不高也就反应了我国事业单位缺乏有效的监督机制，不能很好地适应事业单位发展的需要。 三、我国事业单位内部控制体系构建的对策分析 （一）加强事业单位管理者对内部 控制的认识和重视 前文的分析可以了解到目前我国事业单位的管理层面没有充分意识到内部控制的重要作用，为了促进我国事业单位内部
11、控制工作的顺利进行，需要对于事业单位的管理层人员进行一定的培训和指导，鼓励他们转变思想观念，充分认识到事业单位内部控制的重要性，并且督促他们尽快落实自身事业单位的内部控制体系的建立和完善。与此同时，事业单位的相关负责人需要重点抓好财务工作，事业单位的财务工作是事业单位内部控制的核心内容，抓好财务工作，就可以在一定程度上降低事业单位的经营风险，提高内部控制的有效性。 （ 二）增强事业单位会计核算基础 我国事业单位长期以来的会计核算基础都十分薄弱，而且经费预算和使用都相对僵化，年初制定的预算内容，基本上全年都不会有任何变动，缺少灵活性。为此，事业单位需要借鉴和学习现代化企业财务管理制度，按照科学的
12、方法进行财务活动。第一就是需要增强预算的灵活性，分成短期季度预算、中期半年预算以及长期的年度预算，预算经费的使用需要从细节上面规定清楚；第二就是定期核对清查事业单位的固定资产，并且需要按照事业单位固定资产折旧的具体规定进行折旧；第三就是事前事中事后的财务监管需要加强，尤其是 对于灵活使用的经费以及现金流的监督。只有这样，才可以有效的提升事业单位会计核算的基础。 （三）提高事业单位财务人员素质，完善激励约束制度 在事业单位的内部控制活动中，事业单位财务人员的素质的高低对内部控制的顺利进行起到了至关重要的作用，因此，事业单位内部控制工作的前提和基础就是进一步提高事业单位财务人员的工作能力和整体素质
13、。首先，必须加强财务人员的道德建设，促进会计人员整体素质的不断提升。其次，需要定期开展事业单位财务人员的培训活动，通过定期的培训活动，可以有效地提高事业单位财务人员的工 作水平，也可以有效的促进财务人员专业知识与职业技能的不断提升。 参考文献： 奚彩云 .关于加强行政事业单位内部控制的思考 J.中国总会计师，2009 年第 7 期 黄进华 .行政事业单位内部控制的缺陷与对策建议 J.中国总会计师，2008 年第 6 期 王荔 .浅析行政事业单位内部控制现状与对策建议 J.金融经济， 2009年第 18 期 作者简介： 胡泽（ 1983.5-），浙江慈溪人，南开大学周恩来政府管理学院 2013 级在职研究生，现供职于慈溪市周巷镇人民政府，研 究方向：公共管理理论与实践。
