1、浅谈我国会计信息披露质量问题研究 【摘要】会计信息的内部治理、会计信息的市场控制、会计信息的规范披露以及制度创新等治理途径，使会计信息质量的系统性分析框架形成。会计信息质量问题，既然谈到了质量，就应该既有质又有量，两者应该并立同等重要，所以在对会计信息质量的评测就表现的尤为重要。 【关键词】会计信息披露；会计信息质量；模糊评价模型 一、会计信息质量的理论综述 （一）会计信息质量研究的发展历程 会计信息质量问题的首次提出，源于美国 20 世纪 30 年代爆发的震惊世界的经济危机。此后，墨西哥金融危机、英国金融危机、亚洲金融危机及随后的韩国、日本、俄罗斯、土耳其金融动荡，无不表明，会计信息质量问题
2、并非我国所持有，而是一个波及全球的共同难题。 1.国外对会计信息质量的研究 国外理论界对会计信息质量问题的研究时间较早，但研究多侧重于会计信息质量的重要性及有用性，会计信息质量问题则不多见。国际会计准则委员会 由于出于向资本市场的参与群体供给相关质量高、透明度强、可比性大的会计信息的想法对会计体系进行了改组，改组后的国际会计准则委员会有两个部分：受托人和理事会，由理事会独立执行制定和颁布国际会计准则及其解释公告等职责。 2.国内对会计信息质量的研究 在我国证券市场成长的过程中，会计信息一步一步表现出自己的重要性，而且对于会计信息的质量，在理论界备受关注。现今，我国有关会计信息质量的研究大致分为
3、下面几种情况：第一，公司管理者和财务主管人员的自身素质和职业道德水平也制约着会计信息披露的质量，在上市 公司的两权分立的关系下，管理者在所有者的委托下可以利用自己的优势和管理才能来决定公司的投资经营决策和管理决策。第二，上市公司内外部治理结构不合理，内部控制制度不健全，导致会计信息失真。第三，外部监督监管不力。社会审计监督中，注册会计师的执业水平有限，而市场经济的复杂多变和经济业务的繁琐需要他们有较高的业务胜任能力和职业道德。 （二）会计信息质量的一般范畴体系 1.会计信息 会计信息是指经过加工处理后的会计数据，是对会计数据的解释。本文所界定的会计信息具体包括以下两个部分：一是会 计主体以货币
4、为计量单位编写的财务报表所包含的信息；二是财务报表附注及其他财务报告所包含的货币及非货币信息； 2.会计信息质量 在国内外目前已有的研究文献中，当探讨会计信息质量时，都是将其作为一既定的概念，并没有界定会计信息质量本质及含义。本文认为，会计信息质量可以从会计信息的质与量两方面进行分析：如果会计信息质量能够满足会计信息使用者的有效需求，从而使其能够做出正确的经济决策，则会计信息为高质量的会计信息；反之，则为低质量的会计信息。 3.会计信息失真 所谓会计信息失 真是指会计信息不能如实、准确的反映经济状况，会计信息失真有两种表现形式：会计信息不实与会计信息造假，这是两个性质截然不同的概念。会计信息失
5、真是会计信息质量低下的重要表现，本文将研究重点定位于会计信息失真。 （三）会计信息质量的内在决定因素 根据对会计信息质量特征的分析，可知会计信息质量的内在决定因素主要有： 真实性：使之会计信息如实反映各项经济活动、准确揭示所包含的经济内容、客观反映会计主体的财务状况。 相关性：是指要确保会计信息的内容与信息使用着相关性。 可靠性：使之会计信息能够如实反映企业财务状况和财务业绩，让信息使用这足以信赖。 可理解性：使之会计信息能被大多数人接受和使用，不提供少数人理解和使用的信息，不因少数人不理解和不使用而不提供。充分考虑使用者特点和信息固有特性两个因素。 二、我国上市公司会计信息质量低下的成因分析
6、 （一）上市公司会计信息披露现状 为了提高我国企业会计信息质量，全国人大、国务院、财政部与中国证监会等先后制定并发布数十项法律、法规与制度，上市公司正在步入了规范化的信息披露轨道。然而，我国上市公 司信息披露中还存在很多不规范现象，使得广大投资者承受不应该的损失和风险。目前，由于主、客观的原因，我国上市公司披露的会计信息质量仍然不高。 （二）上市公司会计信息披露存在的问题 1.信息披露不及时，存在滞后性。 实时披露是会计的一项必备要素，对于信息的价值与实时性有很大关联。但在 2012 年上市公司年报披露及时性调查中，共有三十家上市公司更改了年报时间，公推迟了 416天，不及时信息就失去了其原有
7、的价值，企业应该及时的披露其所有的信息。 2.信息披露不充分 对于 上市公司在信息披露方面，措辞不严谨，上市公告书中对于披露的会计信息不完善或是故意遗漏，对关联方交易的信息披露不充分，对某些重大事件不予以公告，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实，对有用的资料也不在财务报告附注中说明，从而误导投资者。 3.信息披露过程中，存在人为操纵利润行为，造成信息披露的虚假性 由于证券市场的投资者往往是根据上市公司提供的财务会计报告信息进行风险评判，再作出投资决策的，上市公司未能提供真实的会计信息，势必会影响到投资者的利益，因此，这是上市公司信息披露中最为严重的 问题。 4.上市公司会计信息披露不主动
8、 为了提高证券市场的透明度，切实维护广大投资者的利益，上市公司应当依法真实、及时、完整地披露有关信息，这既是上市公司应主动承担的责任，也是证券市场投资者应有的权利。 （三）证券市场效率与会计信息质量 证券市场和投资者对会计信息的不同偏好，往往会引起证券市场对会计信息的不同需求，因此，我们不难发现会计的目标在于，通过会计信息的反映产生最佳的资产投资组合，从而使社会资源配置达到最优。 1.信息与证券市场效率 在一个有效 的资本市场中，证券价格的变动并不存在内在联系，而且除了相关的信息外，所有不相关信息不会引起重视。我们将证券市场划分为强势、次强势和弱强势三种类型。 （ 1）弱势有效市场 由于证券价
9、格的随机性，每个时点的证券价格不可能对即将发生的价格提升或下降产生预示作用，因此，若所有投资者所获信息均仅限于此类历史信息，则每个人获得的均为资本平均收益率，而不能获取非正常回报。 （ 2）次强势有效市场 此强势有效市场的主要特点在于：在证券价格反映了所有公开有用的信息，其中包括现在和过去证券价 格有关信息，若证券市场呈现次强势有效性，则所有公开有效的信息将立即以一种无偏见的方式反映出来。 （ 3）强势有效市场 强势有效市场的主要特点在于，所有有用的相关信息都在证券价格中得到了反映，同时也反映了尚未公开的归属于内幕信息的所有信息。 2.中国证券市场弱势有效与会计信息质量 证券市场中并不存在完全
10、有效性。目前，有关我国证券市场有效性基本的观点是：我国证券市场为弱势有效市场。一个高效的证券市场，不存在证券交易成本，强势有效市场就是这样一种情况。可以推理，弱势有效市场的 交易成本最高，即获取高质量会计信息的成本最高，信息成本决定了完全信息的不可能以及会计信息供给量的边界。 在弱势有效市场中，投资者为了获取真实、可靠的会计信息，往往要支付高昂的信息成本，当信息成本足够大，以至于超过投资者的预期收益时，根据成本效益原则，投资者将放弃对会计信息的搜寻，只能以公开发布、无偏见的会计信息资料为基础作出投资决策，而会计信息提供者以此则可以操纵会计信息，并获取超额利润。 （四）造成会计信息披露质量低下的
11、原因及分析 内部根源：一是出于上市公司自身利益的驱动。对 于上市公司自身而言，会计造假的背后隐藏着巨大的经济利益；二是公司内部审计体系不健全，缺乏自我约束和监督机制；三是管理者的经营理念和道德水平制约着会计信息披露的质量问题。 外部根源：社会审计方面，注册会计师执业质量低下导致审计监督质量低下；证券监管方面，我国证券监管机构尚不健全，监管乏力。 三、提升会计信息质量的对策建议 （一）会计信息的内部治理 完善上市公司内部会计制度：公司内部会计控制是公司内部控制的基础，对维护会计工作秩序和提高管理者水平具有重要意义，建立有效的会 计系统和各种切合实际之有效的控制程序。内部审计是公司监事会和内部审计
12、机构及人员对其会计资料的真实性、合法性和完整性进行的审计，所以，内部审计在保证会计信息披露质量方面具有重要作用。 （二）会计信息的市场控制 健全证券监管机构体系，加强证监会的监督作用，针对我国对上市公司会计信息披露管理权责不明的情况，应对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革，建立健全的上市公司体系，建立以证监会为核心的会计行业监管体系。 （三）信息监管 完善上市公司信息披露的规章 制度，不断完善会计准则，应加强会计法规建设，完善会计制度，进一步完善已出台的具体会计准则，建立全面的会计法律、法规体系，是会计反应和监督都有较为严格的判断标准；最准则的定义要进行精明的分析和解释；对企业的会计核算和信息披露进行严格的规范；制定会计法规、准则，同时协调好个法规之间的矛盾，从而全面提高会计信息质量。 作者简介： 黄睿（ 1994-），安徽全椒人，本科，辽宁对外经贸学院会计学院； 王子晨（ 1993-）， 山东淄博人，本科，辽宁对外经贸学院会计学院。
