1、浅谈我国高收入者合理避税投资规划 摘要：在市场经济体制下，依法纳税是每个企业应尽的义务，但是较重的税收负担，有时又成为了制约企业向更大规模发展的桎梏，也加重了个人经济负担。而在诸种方式方法中，偷税是违法的，要受法律制裁；漏税须补交；欠税要还；抗税要追究刑事责任，唯有避税，既安全又可靠，自然就成为首选的良策。文章中笔者就高收入者合理避税这个角度阐述了避税的方法和规划。 关键字：税收 合理避税 纳税 高收入者 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，产业结构加速调整，多种经济成分并存，经济更趋活跃。个人收入已呈现出多元化，个人收入差距明显拉大，高收入者人群不断地分散和扩大、收
2、入来源的多样性和隐蔽性。同时根据我国的税收制度，收入高的人，所要交的税也就高。俗语说： “ 愚昧者偷税，胡涂者漏税，狡猾者骗税，精明者合理避税。 ” 在微利时代，税务筹划将成为高消费者减低税收负担，增加盈利收益的重要手段。 一、对合理避税的理解 1.合理避税的概念：避税是指纳税人为了规避或 减轻自身税收负担而利用税法漏洞、缺陷或税收征收管理的薄弱环节等所进行的非违法的避税法律行为，利用税法特例、选择性条款、税负差异进行的节税法律行为；以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。 2.合理避税的意义 合理避税，必须进行详细的税务筹划，这对企业，对社会都具有很重要的意义第一、企业合理避税为企业减轻了
3、沉重的税负，节约了大量的资金，增强了企业的市场竞争力。众所周知，企业经营的根本目标就是利润最大化，如何实现利润最大化？毋庸置疑扩大企业的经营业务收入是最重要的，但是如果收入已经达到了极限或上升的空间已经 很小，那该如何做？只有两种可能，即加大利润总额和减少所得税，前面已提到收入的上升已几乎不可能，所以要加大利润总额，只能靠减少期间费用和营业外支出，而企业的许多税务支出大部分（所得税除外）都记入了这两项，因此我们可以得出，只要能减少企业的税务支出，就可以更大限度的使其净利润增加，这对企业的发展无疑具有重大的现实意义。第二、详细的税务筹划，不仅仅是财务部门的工作还需要企业管理层从更高的企业战略管理
4、角度上进行更为详细的布置，特别是在调整企业的生产经营方针上，这一点体现的更为突出，因此合理避税也使企业的领导层的工作 更加完善，使企业的长远战略规划更为合理有效。第三、企业合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。 二、合理避税的方法 企业、个人如何在不触犯国家法律的基础上合理避税以达到节支目的呢？ 合理避税的方法有很多，下面分几个方面进行论述。
5、 1. 定价转移 转移定价法 是企业避税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。 转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。 2. 分摊费用 企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要 支出的前提下，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能
6、地最大摊入，从而实现最大限度的避税。 常用的费用分摊原则一般包括实际费用分摊、平均摊销和不规则摊销等。只要仔细分析一下折旧计算法，我们就可总结出普遍的规律：无论采用哪一种分摊，只要让费用尽早地摊入成本，使早期摊入成本的费用越大，那么就越能够最大限度地达到避税的目的。至于哪一种分摊方法最能够帮助企业实现最大限度地避税目的，需要根据预期费用发生的时间及数额进行计算、分析和比较并最后确定。通过名义筹资避税 3. 注册到 “ 避税绿洲 ” 是指在经济特区和经济 技术开发区所在城市的以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。中小
7、企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠 . 4. 合理提高职工福利 中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工 积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。 5. 做足 “ 销售结算 ” 的文章 选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。企业应当根据自己的实际情况，尽可能延迟收入确认的时间。例如某电
8、器销售公司，当月卖掉10000台各类空调，总计收入 2500万左右，按 17%的销项税，要交 425多万的税款，但该企业马上将下月进货税票提至本月抵扣。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。 6. 做 “ 管理费用 ”的文章 企业可提高坏帐准备的提取比率， 坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。 企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。 三、合理避税的投资规划 -投资方案避税法 投资方案避税法是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税优惠，通
9、过投资方案的选择，以达到减轻其税收负担的目的。 1.企业类型选择法 投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。我 国企业按投资来源分类，可分爲内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。因此，对不同类型的企业来说，其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。 2.方式选择法 投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资産投资、无形资産投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方
10、式的选择，以达到减轻税收负担的目的。 投资方式选择法要根据所投资企业的具体情况来具体分析。以中外合资经 营企业爲例，投资者可以用货币方式投资，也可以用建筑物、厂房、机械设备或其他物件、工业産权、专有技术、场地使用权等作价投资。爲了鼓励中外合资经营企业引进国外先进机械设备，中国税法规定，按照合同规定作爲外国合营者出资的机械设备、零部件和其他物料，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其他物料，以及经审查批准，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料，可免征关税和进口环节的增值税。 3.产业选择法 产业选择法是指投资者根据国家産业政策和税收优惠规定，通过对
11、投资产业的选择， 以达到减轻税负的目的。 总结：自始至终，我们都在强调规避税收的 “ 合理性 ” 。依法纳税是没企业公民应尽的义务。但是过重的税赋使得一些企业受到压抑。如何实现自身强大的创新能力和经济活力，合法避税是一套可行之道。当然必须是在合理避税的情况下，才可减少纳税金额。因此在进行投资时，要合理规划，选择那些可以合理避税的企业公司，以便获得更多的利润。参考文献： 刘志英关于个人所得税制的思考税务与经济 2003 年第 4 期。 殷玉辉个人所得税改革的五个问题中国税务报 2001-06-04。 倪静石、徐锦辉个 人所得税解读中国财政经济出版社。 于明宣、陈虹大陆个人所得税分类制度的分析与展望河北财贸大学学报 2003 第 5 期。 胡鞍钢加强对高收入者个人所得税征收调节居民贫富收入差距财政研究 2002年第 10 期。
