1、浅谈施工企业内部控制 摘要：贵州路桥集团有限公司 关键词：施工企业；内部控制 随着公路建设市场的逐步放开，施工企业面临的竞争日益激烈，过去施工企业在计划经济体制下的管理制度和管理方法，已无法适应现代市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。新会计法第二十七条规定 :各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部的会计监督执行，靠的就是内部控制。内部控制是实现现代施工企业管理的重要组成部分，也是施工企业生产经营活动赖以顺利进行的基础，要确保在瞬息万变的市场环境中站稳脚跟并取得一定的经济效益，就必面强化内部约束机制，建立和完善成本费用的内部会计控制制度，形成一个内部自 我协调、制约和检
2、查的机制。 一、施工企业的内部会计控制概述 企业内部会计控制是指企业为确保法律法规及方针政策的贯彻执行，维护企业财产物资的安全与完整，保证财务会计及其他相关信息的准确性、及时性和可靠性，避免或减少各种风险，促进企业经营管理的经济性、效率性和效果性，实现企业既定的经济目标，并在企业内外部环境因素相结合的基础上 ,综合运用各种技术手段及方法 ,针对企业的财产物资等有形资产 ,以及人力资源、经营理念等无形财产的有效管理而制定和实施的一系列的规定和制度。而在此基础之上所形成的企业内部的一种 自我检查、自我调节和自我制约的系统 ,被称为企业内部会计控制。而对于施工企业 ,则主要表现为对施工成本费用的有效
3、控制。 二、施工企业内部会计控制的内容 （一）各级组织结构设置 一般来说 ,施工企业下属各施工项目、各分（子）公司的会计、出纳由企业本部直接委派 ,实行直线管理。会计负责项目的会计核算工作 ,并直接对企业本部财务部门负责 ,不兼办货币资金的收付业务；出纳不兼任稽核、会计资料保管、收入支出、费用、债权债务账目的登记工作 ,不兼办会计核算业务；银行印鉴由会计和出纳分别保管（或由项目经理 、会计、出纳分别保管）。各项目的大宗材料采购或金额较大的材料采购由业主指定或由企业下属物资公司提供。 （二）授权批准控制 授权批准是指企业各级管理人员必须经过适当的授权和批准才能执行相关经济业务 ,未经授权和批准
4、,不得处理有关业务，这一控制方式使经济业务在发生时就得到有效控制。在施工企业内部 ,大额工程合同制订权在企业本部、大宗材料采购或金额较大材料采购合同制订权（除开业主指定材料）在企业本部；零星材料采购合同、零星劳务施工队伍合同制订权才下放至施工项目。项目无条件执行企业制订的各项计划、履行 企业签订的各项合同。零星材料合同及零星劳务施工队伍合同应向企业本部相应职能部门报备 ,接受监督。在资金审批上 ,属于本项目的正常施工用款 ,由项目上报企业本部，经相关职能部门及企业领导批准后，项目经理才有权在所批准的金额额度内调配使用；其他一切资金调度由企业本部控制。 （三）施工企业资产及财务安全控制制度 公司
5、本部财务或审计部门定期派员到各工程项目进行检查 ,检查应以财经纪律、内部会计控制制度、经审批的资金收支计划等为依据 ,对财务收支和会计资料进行审查和核对。日常业务审查的重点应是会计凭证和会 计账目及各项合同。在会计账簿审查中要特别注重原始凭证的审查 ,在会计账簿审查中要特别注重银行存款收支及结余的审查。在日常审查的基础上定期审查会计报告。 （四）施工企业人员素质控制 众所周知 ,会计控制事关企业经营发展的全局 ,是一项风险较大、较复杂、需要较强的随机应变能力的工作 ,只有具备较高的专业素质、水平及较高的思想道德修养的人才能胜任。 三、施工企业内部会计控制的现状及问题 （一）施工企业内部会计控制
6、存在认识上的误区 对于施工企业来说，其内部会计控制是一个事前、事中、事 后的全面控制过程，但在实际工作中，企业往往只重视事后控制，则忽略了对事前和事中的控制。许多企业只有事后的核算和分析，缺乏科学的事前预测和决策，缺乏事中的及时监督控制。结果是事前制定的计划不科学，在实际施工中有的部门很容易就达到要求，而有的部门就是日夜赶工也达不到计划标准，事后的奖惩也没有发挥其应有的作用。这就致使各岗位的责任权利不对等，出现了干好干坏一个样，千多干少一个样的局面。此情形一方面会影响员工工作的积极性，另一方面也会给施工企业的成本带来不可估量的损失。 （二）公路施工企业内部会计控制 工作难度大 公路施工企业有其
7、自身的行业特点 :在项目施工中技术含量高，工艺复杂 ;新材料、新技术的推广迅速 ;各种工程材料的品种多，材料也因质量、规格的不同而价格差异大，定量分析和预算编制口径较难统一 ;很多材料无法从厂家直接采购，而且新品种的层出不穷也使价格不易控制，增加了施工成本 ;同时公路施工中施工管理层级的增多，不可预见情况的出现也使控制难度加大 . （三）公路施工企业内部会计控制执行力度不够 部分企业对内部会计控制不重视，有的管理人员自身都不能遵守有关的控制制度。企业管理层存在重生产、 轻经营、重开发、轻内部管理的思想，甚至把内部会计控制看作仅仅是财务管理部门的事情 ;有的高层领导者越权管理，使原本有效的内部会
8、计控制制度不能发挥应有的作用 ;有的员工粗枝大叶，责任心不强造成人为失误，甚至联合起来舞弊，使内部会计控制失去了其基本功能 ;有的规章制度制定的比较严密，但仅仅停留在纸上而未贯彻执行，成了流于形式的一纸空文。如设备租赁未按制度贯彻内部牵制原则 ;有的财务付款手续不健全，不按合同规定付款 :合同的签订、执行、付款都由一人来执行等等。 （四）内部监督制度缺乏 相当一部分企业未 建立内部监督制度，已建设内部监督制度的也未能充分发挥其应有的作用，内部监督工作得不到必要的重视和支持。另外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗们之间缺乏必要的协调与监督，不仅影响到工作的正常完成，同时对企业内
9、部审计也造成极大的不利影响。 （五）部分会计人员素质水平偏低 由于部分会计人员素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，且企业对会计人员的思想教育、业务培训也只重视形式。致使财务会计制度发挥不了应有的作用。 四、健全施工企业成本费用内部会计控制的措施 思想汇报 （一）加强对内部会计控制行为主体的控制 企业内部控制和经营风险的行为主体是人。只有上下一致 ,及时沟通 ,随时把握相关人员的思想、动机和行为 ,才能把内部控制工作做好。具体有以下几点 : 对项目经理实行有效的激励，使其为项目施工成本费用的最小化，尽心尽力的为项目整体利益而努力 ; 要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况 ,企业领导及部
10、门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析 ,以便采取措施加以控制 ; 对会计人员进行职业道德教育和业务培训 ,以提高其工作能力 ,减少会计业务处理的技术错误。 （二）合理运用会计电算化进行内部会计控制 电算化可以大大提高会计工作效率和水平。但不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度。同时 ,还应加强对电算化系统的管理 ,从而保证会计系统安全、正常运行 ,保障内部会计控制按照系统设计的处理流程运行。 （三）定期或不定期实施内部审计 为了保证施工企业会计内部控制制度能有效发挥作用 ,并使之不断地完善 ,施工企业管理部门必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核
11、。因为有的企业从形式上讲制度已经建立 ,但实际上并未贯彻执行 ,制度形同虚设 ,因此必须对制度的执行情况进行考查。审计控制制度的建立是评价企业内部会计控制制度健全与否、执行程度如何的主要手段 ,企业可根据自身管理的需要定期或不定期进行审计。由管理者委托内部审计人员去进行，通过审计人员客观公正的审计 ,找出漏洞、弊端以及严重失控的环节 ,更好地完善企业内部会计控制制度。 （四）进一步提高财务人员的素质 施工企业应制定长期的培训规划，把财务人员的培训工作纳入今后一个时期的工作重点。通过多种渠道的培训，使财务人员成为既精通财务管理，又懂施工生产管理的复合型人才。 财务人员除了做好日常的会计核算和报表工作外，应更加重视为企业的生产管理出谋划策，积极参与各项预算决策活动，探求降低施工成本费用的新方法、新思路。
