1、浅谈构建应对反倾销成本管理系统的设想 论文关键词：反倾销应对反倾销成本管理系统 论文摘要：在反倾销调查中，会计支持是涉案企业应诉、抗辩的主要措施，其中成本信息更是关键证据。为了提供符合反倾销个性化要求的成本信息支持，必须构建具有特殊功能的应对反倾销成奉管理系统。 1 应对反倾销成本管理系统的需求分析 1 1 完整翔实的成本信息是应对反倾销会计举证的关键 出口价格和正常价值是裁定倾销和倾销幅度的核心概念，成本信息又是确定两者最直接的依据，是应对反倾销会计举证的关键。倾销是指商品以低于正常价值的价格进入另一国的贸易行为。当确认倾销存在并且对进口国国内工业造成损害，进口国企业即可申请发动反倾销。出口
2、企业若遭到反倾销，要积极应诉、抗辩，这是一项复杂的工作。其中，出口价格是出口商将产品出售给进口商的价格，相对容易确定。弹性较小；然而正常价值比较复杂，弹性较大，对确定倾销及幅度影响很大。所以，对正常价 值的认定往往是反倾销调查争论的焦点，这是应对反倾销至关重要的一环，企业应在符合国际会计准则和反倾销法规的前提下尽量压低正常价值。 生产经营成本在反倾销调查中的证据作用愈发重要。对于倾销，传统的确认就是当商品出口价格低于国内销售价格进入他国，并造成对他国同类产业的损害。这时以国内销售价格视为 “ 正常价值 ” ，出口价格与其比较；但是当国内销售价格低于生产经营成本时，世贸组织的反倾销协议中明确规定
3、这是低于成本的销售，是一种不公平的贸易行为，其正常价值不能以出口国内销售价格来确认，应该按有代表性的出口到第 三国的价格或者结构价格来确认，而结构价格即该商品的推定价值，它由生产成本、管理费用、营业费用和一定利润等构成，实质就是生产经营成本，这样将确认倾销的方法由国内销售价格与出 17： 1价格的比较，扩展到销售价格或生产经营成本与出 17： 1价格的比较，可见生产经营成本在反倾销调查中的证据作用越来越重要。其中，生产成本通常以出口企业保存的记录为基础进行计算，要求记录符合出口国公认的会计原则并合理地反映了与涉案商品有关的生产和销售成本，同时，成本进行分摊的合理依据也是重要的证据；管理费用、营
4、业费用和一定的利润确定依据出口 企业在正常贸易中生产和销售同类产品的实际数据。因此，反倾销调查需要的成本信息主要指的是生产成本、营业费用和管理费用三大类信息，即生产经营成本信息。 l.2 应对反倾销成本管理系统的功能分析 应对反倾销是一项复杂的工作，为了使企业既能够在反倾销调查之前有预警、避险的能力，叉要能够在实际遭遇反倾销调查时应对自如，企业应该根据反倾销法律规范对会计举证的要求，构建符合国际会计准则的出口商品成本管理系统。 (1)可以满足反倾销会计举证的需要 完善的成本管理系统可以为填写调查问卷和 进行抗辩提供应对反倾销个性化需要的成本信息资料。由于调查问卷是各国反倾销机构收集证据的主要手
5、段，应诉企业填写的结果是反倾销调查当局判断是否倾销或确认具体倾销程度的重要依据。在问卷中涉及各方面的会计资料，如：涉案产品生产和销售的基本资料、涉案产品生产要素数量及其成本资料、企业过去两年的财务报表包括资产负债表和利润表、准备并提出符合欧盟和美国所谓“ 市场经济地位 ” 及 “ 分别待遇 ” 标准的材料。另外，在随后的调查中企业还要搜集有关 “ 替代国 ” 的资料，为后期应诉做充足的准备。上述资料同时也是企业抗辩需要准备的主要会计资料， 其中成本资料贯穿会计资料的各个方面。因此，企业为了加强对出口商品核算、监控，应该在会计信息系统的管理分析系统中专门开发一套出口商品成本管理系统，涵盖应对反倾
6、销调查所需要的主要成本信息，以便于强有力地支持反倾销的应诉和抗辩。 (2)应对反倾销成本管理系统具备的功能 由于成本信息的来源涉及到会计信息的各个方面，所以这个系统原始数据可以从现有的会计信息系统的各子系统中提取，并经过进一步加工、整理、分析和研究，按照应对反倾销的具体要求生成有用的成本信息。这个系统应具备以下几个功能： 符合国际会计准则并能够支持比较会计。即在符合国际会计准则的基础上，能够反映出与我国会计准则、主要出口国会计准则的差异。如反倾销调查时很看重的是存货成本的真实性，因此企业对存货计价的主要目的应该是反映存货项目的实际经济价值。存货计价主要包括取得时的初始计价、发出时的计价和期束计
7、价。对存货取得时的初始计价，主要采用投入价值计价，此时无论是 IASB、美国 GAAP 还是我国的会计准则的规定基本一致，即以采购成本、加工成本和其他成本入账；对于存货发出计价时，在保证会计政策可比性的前提下，应该充分发挥财务人员的职业判断能 力，对较长时期市场价格做出合理的预测，为使有利于应诉反倾销调查时 “ 出口价格 ” 指标的计算，采用不同的发出成本计价方法。其中，后进先出法在我国会计准则中允许使用，而新修订的国际会计准则就不允许采用，诸如此类的差异要在系统中清晰地体现出来。 符合反倾销国际法规和主要销往国的法规。即能够按照反倾销规范反映产品成本的计算过程和结果。这是指成本管理系统应该针
8、对商品的销往国的具体情况，辅之以他国公认的成本核算与管理方法，以取得更好的效果。比如商品销往美国，就应该注意到在美国 GAAP 中明确规定存货发出成本可以采 用标准成本法。标准成本法是一种将成本控制和成本核算有机结合的方法，在我国一直作为单独成本控制的方法，只有在成本管理比较健全的大型企业比较重视；再如，对于存货期末计价， IASB 中规定较为简单，即成本与可变现净值孰低法，与我国规定基本一致，但是有一限定是必须按单个项目存货来比较成本与可变现净值；而美国 GAAP 是成本与市价孰低，其中市价指现行重置成本，其中上限为不高于可变现净值，下限为不低于可变现净值减去正常毛利的净额。公司一旦涉案，调
9、查机关可能会对出口产品涉及的成本信息以及国内销售产品的成本信息进行比较，企业可 依据商品销往国的不同做出辅助的成本信息处理，如尽可能地对出 17： 1国别不同的产品以及不同型号的产品建立单独的成本归集系统。 成本管理系统能够支持多国语言。便于在反倾销调查中使用。一是有利于及时合理地提供信息，在反倾销调查中信息如不能在合理期间内提供，视为不合作，肯定会导致不利的结果；二是有利于调查当局的实地核查。就中国出口产品反倾销案件的实地核查内容来说，主要包括市场经济地位和分别税率申请的实地核查和生产成本的实地核查，如果企业的管理分析系统可以立即提供用反倾销调查当局所在国的语言表述的信息，会 得到反倾销调查
10、当局的赞许，往往能赢得宝贵的印象分。 2 出口商品成本管理系统的设计 一般的成本信息系统属于会计信息系统中财务系统的子系统，是按照成本核算的要求，通过选择本企业适用的成本计算、核算方法，自动对其他子系统传递的数据进行汇总计算，输出所需要的成本核算资料。为了应对反倾销构建的成本管理系统，属于管理分析系统的子系统，其设计主要从反倾销个性化需要出发，使其可以从各子系统中提取数据，并将数据进一步加工、整理、分析和研究，输出应对反倾销有用的成本信息。 应对反倾销的成本管理系统 在整个会计信息系统结构中的位置，如图 1。 2 1 应对反倾销成本管理系统数据的提取 应对反倾销需要的出口商品成本管理系统，通过
11、提取存货管理系统有关的成本信息，包括： (1)提取与出口商品有关的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品等存货采购信息，包括采购的数量、价格、供应商以及付款信息等； (2)提取出口商品在生产过程中原材料、燃料消耗数量、生产工时、人工成本等生产要素实际投入数据； (3)提取出口商品销售资料。包括销售的总体情况、 分别在各出口国销售的情况、在国内销售的情况，具体到销售日期、销售数量、销售价格 (出厂价格、到岸价格等 )、运输方式、距离及费用、保险费、折扣或佣金、合同资料、销售成本及其计算方法等。 2 2 应对反倾销成本管理系统生成的信息 上述信息经过加工整理，生成符合 wT
12、0 或出口国反倾销规定的产品成本、允许构成正常价值的营业费用、管理费用和合理利润。虽然反倾销规范说明应尊重被调查企业所在国的会计原则，但在实践中往往更强调该国会计原则要能够 “ 公允 ” 地反映产品成本，其中， “ 公允 ” 的弹性就值得我们研究如何生成符合 应对反倾销需要的成本信息。对提取数据的加工整理指的是依据应对反倾销的需要，选择有利于企业的成本计算与管理方法，将原有的按我国会计准则计算的成本加以调整。正常价值严格地依次采用国内销售价格、替代国价格和结构价格。由于非市场经济地位的原因，欧美等国对我国出口商品正常价值确认常常采用替代国价格，具体是 “ 生产要素法 ” ，是指按我国出口产品的
13、生产要素 (生产工时、原料及能源消耗、其它消耗、资本投入等 )实际耗用量为基础，乘以替代国的单价，即生产成本中 “ 量 ” 的数据是我方能够控制，而 “ 价 ” 的信息由调查当局选定的替代国决定。然后 加上必要的费用和利润来确定正常价格。因此，在成本管理系统中应该侧重于企业可以控制的对实际耗用量、问接费用和与其他产品共同成本等因素的调整。 (1)提供先进的技术经济指标作为支持，调低单位产品实际耗用量 技术经济指标是指从各种生产资源 (如原材料、能源、劳动力和设备等 )的利用情况和产品质量等方面，反映生产技术水平的各种指标总称。每个工业生产部门都有一套与本行业耗用材料、工艺流程、技术装备和产品特
14、点相适应的技术经济指标。单位产品实际耗用量主要由材料单耗、工时单耗决定。材料单耗是反映生产过程中原 材料利用情况的主要指标，越低说明原材料利用的效果越好，单位产品材料成本越低。但是受到产品设计、工艺水平、操作技术、材质规格、合理下料以及综合利用等因素的影响；工时单耗反映劳动生产率的高低，直接影响单位产品工资成本和单位产品制造费用成本的计算，主要受到设备先进性和工人操作技能的影响，此指标应在合理的范围内尽量调低。上述影响材料单耗、工时单耗的各因素就是企业重要的技术经济指标，是产品成本的基础。因此，为了证明企业较低的单位产品实际耗用量，应该提供企业生产部门已经很好地完成这些指标的详细情况，例如以较
15、高的原材料利 用率证明较低的材料单耗，以较高的劳动生产率和生产设备利用率证明较低的工时单耗，而且先进的技术经济指标同时说明企业具有高水平的生产经营管理能力。 (2)合理地降低出口产品负担间接费用和与其他产品共同成本 辅助费用、制造费用等分配要尽量降低涉案产品应负担的费用。首先，要用传统方法对企业现有财务系统中的成本子系统进行分析，将国际会计准则和反倾销法规允许的各种方法进行比较，选择可以使涉案产品负担费用最少的方法；其次，借鉴作业成本法的原理，尽可能选择既合理又能够使涉案产品分摊最少的成本动因；最后， 比较传统成本计算法与作业成本法计算的结果，选择既要合理又要成本较低的分配方法，生成较低的间接成本信息。 建立了以上出 151 商品应对反倾销成本管理系统，有利于企业填制反倾销调查问卷，有利于申请市场经济地位的抗辩。并可以在系统的建设过程中增强企业应对反倾销的意识，增强各专业管理人员协作能力，使其能够站在战略高度，做出正确的决策，总体上提高规避反倾销风险的能力。
