1、浅谈资产减值新旧准则的差异 【摘要】随着社会经济环境的变化，企业面临着越来越多的风险和不确定性，同时也对企业的资产产生了重大影响。再新准则的大背景下，资产减值的确认范围及标准，计量方式和披露规定都有了更加科学的标准。 【关键词】资产减值；减值准备；差异 一、新旧准则关于资产减值的差异 （一）资产减值范围 一方面，在适用范围上：之前的企业会计制度提出了计提 “ 八项 ”资产减值准备，建立了资产减值的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定 “ 适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理 ” ，例如对子公司、联营公司和合营公司
2、的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确 “ 生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定 ” 。 另一方面，新准则引入了资产组的概念。新准则规定 “ 准则中的资产包括单项资产和资产组 ” 。采 用了资产组概念，规定 “ 资产组是企业可以认定的最小资产组合 ” ，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。 （二）确认标准 在减值迹象判断上，新准则比现行制度上要求更加明确。一是明确 “ 企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值 ” 。二是明确
3、“ 如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额 ” 。 同时，在资产减值损失的确定上，新准则废除了以前期间已计提的减值准备可以转回的条文 ，明确规定资产减值一经确定，在以后会计期间不得转回。该条规定有力遏制了企业利用减值准备转回进行利润操纵的不良现象，是新准则的一大亮点，也更体现了谨慎原则。 （三）计量方式 新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中所谓处置费用，应该包括处置资产相关的法律费用、应缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。资产可收回金额的计量可按以下两个步骤进行：先根据公平交易中销售协
4、议价格减可直接归属于该资产处置 费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。同时，新准则对资产的销售协议价格减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，以便于实务操作。 然而，旧准则所规定的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。这个定义与新准则相比较而言，并没有采用公允价值这一计量属性，因而存有较大的差 异。其次，旧准则也未对资产可收回金额的计量方法提供详尽应用指南。
5、除此之外，新旧准则在资产可收回金额计量上存在另一个较为明显的差异，即新准则明确规定了只要资产的公允价值减处置费用的净额和资产的未来预计现金流量的现值有一项超过资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项的金额。对此，旧准则并未作出明确规定。 （四）披露 旧准则仅要求企业在报表附注中披露当期确认的资产减值损失及当期转回的资产减值损失。这显然是不利于报表使用者的经济决策，客观上对企业利用提取秘密准备，减值冲回进行利润 操纵起到了推波助澜的作用。新准则针对这种现状，对资产减值损失的计提金额、累计影响数，计提的原因、原则、程序及方法作了详细的规定。这样做一方面减少了企业会计政策选择和会计估
6、计的范围，另一方面扩大了其披露范围，有助于减少企业管理当局粉饰财务报告的可能性。 二、资产减值会计的意义 实现资产减值会计对企业的发展起着重要的作用，也提高了会计信息的准确性和真实性。 一方面，资产减值为资产的真实价值提供了量度，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策。同时，资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实，资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。 另一方面，资产减值会计也是对资产未来可能流入企业的全部经济利益的一种判断，对企业的利润有着重要的影响。所以，企业通过确认资产价值，不仅可以消化长期积累的不良资产，而且还可以提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未获取经济利益的实力。同时，实行资产减值会计可以使企业根据其实际情况合理地预计可能带来的损失，这样有利 于提高资产的效益，降低潜在的风险，提高企业的风险防范能力。这更加真实客观地反映出企业资产的公允价值和财务状况，对规范市场信息行为，保护广大投资者的切身利益具有重要的作用。 参考文献： 中华人民共和国财政部 .企业会计准则， 2006 朱永永 .资产减值新旧准则比较分析， 2009 作者简介： 王文红（ 1966-），女，陕西西安人，本科， PICC 西安市分公司。
