1、生物资产的评估研究综述 摘要 本文对目前国内外关于生物资产评估研究现状进行了分析与归纳，指出目前国内外关于资产评估的研究大部分是侧重非生物资产价值的评估，而且国内外对生产性生物资产的研究十分匮乏，如果有也是对其会计计量方面做了更多的阐述，对于资产评估这一模块涉及太少。因此本文对国内外关于生物资产研究现状进行分析后，提出了完善生物资产价值评估体系与应该加强对不同种类的生物资产评估的进一步研究的建议。 关键词 生物资产 评估综述 一、生物资产的概念 在生物资产评估研究最早的是澳大利亚会计准则委员 会于 1998年颁布的1037 号（ AAS35）会计准则。国际会计准则第 41 号 农业对生物资产的
2、研究从概念的界定、初始确认到后续计量作了详细具体的介绍。我国在借鉴国外会计准则的基础上， 2006 年颁布企 ?I 会计准则第 5 号 生物资产，根据企业会计准则第 5 号一生物资产，将生物资产译为 “ 有生命的动物和植物 ” 。我国的会计准则又将生物资产分为三大类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 二、生物资产的评估 1、国外研究现状 （ 1）国外生物资产评估制度发展历程 英国评估指南（红皮书）在 1996 版指南 12 中关于森林资源评估这一部分内容中提出了关于资源型植物价值评估的一些方法。 Charles（ 1989）对森林的经济价值评估做出了一系列研究。欧洲资产评估准则
3、介绍了农业资产包含的内容以及相互之间的区别、评估方法以及市场价值的确定，同时也介绍了在评价这些动植物时影响因素和多年生植物的评估方法。 IVS 指南 10 农业资产评估提出生物资产是活的动物和植物，在评估中将其划分为附着地的生物资产和非附着地的生物资产，将其区别于农业资产和个人财产进行评估。澳大利亚评估 准则与实践对乡村资产评估进行了介绍，其中包括对生物资产相关不动产的阐述，如果园的建设投资、养殖设备、设施等评估。 M.Siegmund-Schultze 等（ 2007）提出牲畜的价格与作物的价格是紧密联系的，牲畜饲养过程中还要考虑寄生虫、食肉动物和疾病这些生产风险因素。 Charles El
4、ad（ 2011）提出在对生物资产进行价值确认时，如何确定与风险相对应的未来现金流量和选择合适的折现率是一个直的继续注意和研究的问题。 （ 2）国外生物资产评估方法研究历程 根据资产评估的概念可知资产评估方法 有三种比较普遍的方法，即为市场法、成本法以及收益法。 Fhoffmann-LaRoehe（ 2000）提出市场价格不能作为生产产品公允价值的可靠基础，对于生长产品因其投入大于收益所以不适用公允价值计量方法，不能用市场法来对其进行价值评估。而DLRoberts（ 2000）却认为损益账户中应该反映出生物资产由价格变化引起的公允价值变化，可以运用市场法对其进行评估。 Roger Juehau
5、（ 2000）则认为现在的农业市场足够开放且有活跃市场，市场法是评估农业资产最好的选择。 澳大利亚评估准则与实践对乡村 资产评估进行了介绍，魏京红（ 2007）提出阅读澳大利亚评估准则与实践一书后的看法，认为该书只是大篇幅的简述了乡村用地、设施以及一些特殊资产价值的影响因素，对牧场、作物农场中建设设施、养殖设备、以及影响农业生物资产价值的因素进行了介绍，而对农业生物资产自身的生长规律、特点、评估方法却未做过多阐述。 综上所述，国外对于生物资产的评估更着重于研究资产评估规范以及生物多样性经济价值评估方面，而对生物资产评估方法的研究还不足，很多评估准则只是粗略介绍并未将其作为重点研究对象。 2、国
6、内研究现状 （ 1）我国生物资产评估制度发展历程 我国的资产评估行业是改革开放和建设社会主义经济的过程中逐渐发展起来的。 1989 年原国家国有资产管理局下发了关于国有资产产权变动必须进行资产评估的若干规定，这是我国首次关于资产评估问题的政府文件。1993 年，中国资产评估协会成立，成为资产评估专业指导及文件草拟机构，最早涉及的资产评估制度准则是 1996 年颁布的森林资源资产评估技术规范（试行）。 2015 年颁布了新的森林资源资产评估技术规范，完善了森林资源资产评估的规范。 （ 2）生物资 产价值评估目的研究现状 孙国梁（ 2011）认为资产评估的目的是资产业务引发的经济行为对资产评估结果
7、的要求，或资产评估结果的具体用途，并在研究果树资产评估后得出果树资产评估目的。胡海川（ 2013）提出资产评估的一般目的是在涉及“ 交易行为 ” 和 “ 产权变动 ” 时提供资产在特定条件下的公允价值，但生物资产的评估目的包括： 服务于会计、审计活动； 服务于产权交易； 服务于农业保险； 服务于纳税处理。 （ 3）我国生物资产评估方法研究现状 孙国梁（ 2011）通过对果树资产的研究，分析了市场法、成 本法以及收益法三种方法的适用条件，认为在适用条件的前提下，果树的观赏价值通常采用市场法来进行评估，果树的经济价值采用收益法进行评估，果树的生态价值采用成本法进行评估；并分析了不同时期果树要采用的
8、评估方法，认为产前期由于无果品产出以投入为主而采用成本法，初产期因有一定的收益因此采用收益法，但是当年收益值小于年经营投资时应采用成本法，盛产期因为果树产量高收益稳定而应采用收益法，衰产期由于其价值主要是木材的价值因此应该采用市场法来进行评估。范文娟（ 2013）剖析了三种评估方法的适用条件，认为农作物除了少数存在活跃 市场的花卉资产可以采用市场法进行评估外，其他农作物都不具备采用收益法进行价值评估的前提，因此应采用成本法，但是林木资产因存在市场交易因此采用市场法，经济林由于在其寿命内能多次产出林产品并带来收益因此选用收益法，畜禽资产由于交易活跃可以采用市场法，渔业生物不存在活跃市场因此应采用
9、成本法来进行评估；胡海川（ 2013）提出生物资产的评估过程依赖于生物学理论，在选择评估方法时，要有限考虑市场法、成本法和收益法这三种传统方法，其中根据评估对象的特点，选择合理的指标和经济参数，同时还应考虑市场、法律、制度等宏微观环境。 赵露雨（ 2014）认为三种评估方法不能完全满足所有生物价值评估的需要，并分析了非幼龄期的消耗性生物资产，认为这三种方法都无法对其进行价值评估，作者认为有必要研究生物资产的生长发育规律情况，构建新的符合生物资产生长发育规律的价值评估方法。王秋鳗（ 2015）通过对生猪资产评估的研究，提出目前我国在研究生物资产过程中仅仅只从会计角度分析远远不够，应该加强会计与价
10、值评估的合作，才能更加公正，真会的反映生物资产的价值。并且认为我国虽然在其他非生物资产评估方面研究发展迅猛，但却唯独在生物资产评估中的研究大量不足。李栋（ 2015）在对鱼类生物资产评估进行分析后得出目前我国还没有系统的鱼类生物资产评估体系，因此对生物资产价值评估方法的研究十分必要。 3、生物资产评估的未来研究方向 虽然我国在生物资产评估方面发展快速，也有大量的有关资产评估的书籍出版，论文期刊也陆续发表，但针对生物资产评估问题的研究仍然不足，魏京红（ 2007）提出从资产评估一书章节比重安排来看，发现我国在生物资产评估中的不足。赵露雨（ 2014）提出生物资产价值评估未来发展方向十分广阔，包括
11、以下几点： 构建完整的生物资产价值评估体系； 对 生物资产进行价值评估可以利用数据库，建立一个生物资产生长发育的数据库，时刻追踪生物资产生长状况。王秋鳗（ 2015）提出针对于目前的生物资产价值评估现状来看，有以下几种建议： 构建生物资产价值评估标准体系； 建立生物资产价值评估方法选择标准。 从国内外对资产评估研究状况来看，其研究太过于侧重非生物资产价值评估，很多关于生物资产的文献都是就某一种类的生物资产评估开展研究的，缺乏系统研究，而且国内外对生产性生物资产的研究十分匮乏，如果有也是对其会计计量方面做了更多的阐述，对于资产评估这一模块涉及太少。因 此，为了完善生物资产价值评估体系，应该加强对不同种类的生物资产评估的进一步研究，同时也应该加强其价值评估与计价更深入的合作。 三、述评 随着社会的发展与进步，人类对于生物资产的需求越来越大。目前国内外对生物资产以及其评估方法的研究还相对较少，对生物资产评估方面的研究还不够完善，对于我国研究现状来说，我国在生物资产评估方面应加强生物资产价值评估研究，完善生物资产价值评估体系，不但对我国农民与涉农企业有帮助，这对于研究生物资产价值评估的广大学者来说也是任重道远的。
