1、盈余管理相关问题探讨 摘要： 关键词： 一、盈余管理的内涵 盈余管理是当前国外经济学和会计学广泛研究的课题，但是对盈余管理的概念至今未达成一致意见。然而总的概括来说，盈余管理实际上是企业管理者在遵循会计准则的前提下，运用一定的会计方法和手段，为实现自身效用的最大化和企业价值的最大化而做出的会计选择行为，其实质是有目的地干预或影响财务报告，进而影响相关利益主体的利益以及决策。 二、盈余管理的理论基础 （一）委托代理理论 现代企业的典型特征是所有权和经营权的分离，这样的话，股东就无法得知企业具体的生产经营过程，获知的信息局限在财务报告对外披 露的部分。而管理者则控制企业经营的全过程，并拥有企业内部
2、的各种信息，由此产生了信息不对称。正是由于代理人与委托人之间存在信息不对称，会计信息的提供者 (一般为企业管理者 )通常比会计信息使用者 (委托人或利益相关者 )更了解企业的内部信息，同时由于逆向选择和道德风险的存在，代理人会在自身利益的驱动下，在确认、计量、记录和报告会计盈余信息过程中，做出对自己有利或对自己和委托人均有利的盈余管理行为。 （二）契约理论 契约理论认为，企业作为一种组织实质是一系 “ 列契约的联结 ” 。契约的缔结方涉及多个利益 主体，且各利益主体的目标不完全一致，加之契约本身具有刚性和不完备性，各利益主体不可避免地存在矛盾冲突。这时契约关系中能够影响和改变会计信息的企业管理
3、层会产生管理会计盈余数额来影响利益分配的冲动，以使契约的签订和履行朝着有利于自己或企业的方向发展，因此作为契约一方的管理者必然存在机会主义，进而采取盈余管理手段使自身利益最大化。 （三）博弈论 该理论认为，只要破坏协议的收益大于遵守协议的收益，或者只要存在通过博弈使自身利益最大化的条件，就一定会发生盈余管理。会计准则以及相关经济法规等实质上是企业 管理者与有关管理机构达成的协议。从博弈论的角度来讲，在自身利益最大化的驱动下，博弈双方都有破坏协议、不遵守协议的动机。因为会计准则和其他相关经济法规等是在特定条件下达成的协议，如果条件发生变化，博弈各方原来的利益均衡状态会被打破，理性的经济主体在计算
4、遵守或破坏协议的收益后，会做出相应的遵守或破坏协议的选择。不变是相对的，变化是绝对的。因此，企业管理当局为实现特定利益目标而选择盈余管理的博弈行为，是不可避免的。 （四）产权理论 产权理论认为，由于企业所有权与经营权相分离，导致了企业控制 权和剩余索取权的相互分离。实际拥有公司控制权的管理层并不拥有剩余收益的索取权，所以，管理者没有动力追求股东收益的最大化，而更在意的是如何使他们在聘任期内自身收益达到最大化，于是盈余管理行为便应运而生了。 三、盈余管理的动因分析 企业盈余管理的终极动因是是获取私人利益。一般认为，股东常常采用报酬激励等方式来督促管理者努力工作。但是，这种激励机制一方面会使管理者
5、努力向股东目标靠近进而市二者的目标趋于一致，另一方面又使管理者有动因采用盈余管理来更加积极地谋求自身利益的最大化。 具体动因又称 中介动因，是企业管理者在采用盈余管理谋求私人利益的过程中有意促进企业发展的动因。对管理者而言，终极动因表现为公司规模扩张之后管理者报酬的增加、在职消费层次的提高以及政治前途的发展等，而盈余管理的中介动因一般是追求企业发展。因此，管理者会潜意识地将终极动因与中介动因相统一，以企业利益为基础实现私人利益的最大化。中介动因主要有筹资、避税、减少政治成本、影响股价等方面。 简历大全 四、科学对待盈余管理 任何事物都具有两面性，盈余管理也不例外。积极影响主要有减少契约成本、树
6、立良好的企业形象进而增 强投资者对企业的信心等等；消极方面有造成的会计信息失真、不利于资源的优化配置等等。 企业相关方要尽可能签订完善的契约、合同；委托人以及其他会计信息的使用者有必要掌握盈余管理的基本知识和技能，能根据其特定的决策需要对会计数据或报告盈利作出适当的调整，从而减少企业盈余管理带来的负面影响。另外，政府及社会各界要努力营造良好的市场环境，制定和完善相关法律法规，加强外部监管规范盈余管理，引导它向有利的方面发展。具体来说，主要有： （一）建立公允价值计量准则 新会计准则关于公允价值的规定受到广泛 关注和质疑。公允价值运用面的拓展客观上增大了企业管理层有意识地借助公允价值进行盈余管理
7、的可能性，但是公允价值计量能够成为盈余管理操控的工具，问题并不在于公允价值计量本身，而是如何尽量以合理的渠道和方式取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生影响。 （二）完善信息披露制度 我国信息披露中存在的主要问题有： 1.报表主要以反映历史成本信息为主，对现行价值信息和前瞻性信息反映不够。 2.现行财务报表的信息含量主要以财务信息为主，信息使用者缺乏对企业的全面了解。 3.信息披露违规处罚力度严重不足，行政处罚缺乏效率。因此，建立健全完善的信息披露制度势在必行。 （三）会计信息使用者要提高对信息识别和判断分析能力 企业盈余管理的手段多且具有很强的隐蔽性，信息使用者仅仅依靠企业公布的信息是远远不够。信息使用者应注重自身素质的提提升，提高对信息的分析能力和对风险的防范意识，充分挖掘更深层次的信息，进而避免被表面信息误导。 参考文献： 王生年，白俊 .盈余管理与公司治理理论透视 J.新疆财经 ,2009,3. 任春艳 .盈余管理的利弊及控制 J.会计之友， 2008,11. 孙丽雅 .信息不对称与管理当局对会计信息的控制 J.山东经济， 2007,3. 沈烈，张西萍 .新会计准则与盈余管理 J.会计研究， 2007,2.
