1、营改增实施过程中的问题及对策探析 摘要： 2012 年以后，为了规范税收征管，降低企业税负，国家逐步对现代服务业实施营改增政策，由上海开始试点，逐渐将推行范围扩大至全国。虽然总体取得了很大成功，但某些具体行业也存在很多问题，如进项不足，税负增加，导致企业抵触情绪较大。为了让改革顺利进行，国家拿出财政补贴，补足企业增加的税负，增加了管理的难度和复杂程度。本文主要针对在实施营改增过程中部分行业反映较多的、突出的问题，探析可操作的具体解决方案。 关键词：营改增 解决方案 问题 2012 年 1 月 1 日上海实施营改增政策开始，到现在已经有近四年 时间。在这期间，各地不断有实施新政后，给企业减轻税负
2、的新闻报道报出，说明该政策对各行业和企业的发展是起促进作用的。但是，从各中小企业主和财务人员的反馈来看，很大一部分企业和个人又认为营改增政策实施过程中有很多的问题，导致企业增加了管理成本和税收负担，从而对该政策实施有抵触情绪，给新政的实施进度带来了一些影响。如何解决这些问题，让企业税负减轻，税制完善，是各经济学者都在探讨的重点，本文主要从人工成本和建造成本两个方面提出了一些解决措施的构想。 一、营改增实施中遇到的问题 从以往已实施营改增政策 的纳税人反馈的信息综合分析，营改增政策在实施过程中遇到的问题主要有以下几个方面： 1、进项抵扣不足，税负加大 由于一般纳税人采取的是差额缴税的计算方式，通
3、常在企业营业额一定的情况下，销项税额就是既定数额，所以进项抵扣金额的多少决定了企业的税负的高低。纳税人进项抵扣不足可以分为两种情况：一种是按现行制度，没有可以抵扣的进项或者进项相当少，如以创意设计为主的文化创意服务企业，主要成本是人工 ;另一种是企业无法从采购的供应商处取得专用发票，或者供应商无法提供专用发票，如物流企业长途汽车的油费、路桥费 ，又如企业向个人采购的创意设计服务。 2、部分行业税率提高幅度较大 营改增政策有利于部分消除重复征税，使得部分企业增强国际竞争能力，企业税收负担适当减轻。但是这个减轻企业税负的程度是针对所有企业总体而言的，对于不同的行业或者具体的企业，影响是完全不同的，
4、甚至有可能出现截然相反的影响。以现代服务业为例，交通运输业以前的税率是3%，在营改增政策实施后，根据营业税改征增值税试点方案的规定，一般纳税人的税率调整为 11%，税率提高幅度很大。 3、企业财务人员水平有待提高 营改增政策 实施前的营业税，按营业额计税，核算较为简单，对企业财务人员水平整体要求不高，企业在用人上也基本采用水平一般的财务人员，对财务人员的培训也较少。营改增政策实施后，一般纳税人按差额缴税，对销项税额和进项税额的核算要求的准确度提高，开票和报税程序也有所改变，要求企业财务人员进一步提高水平，从而需要企业投入一定的培训成本，或者要聘用更高水平的财务人员，加大了企业用人成本。 二、部
5、分行业的解决对策探索 针对财务人员水平不高的问题，各地税务征管机关均采取了开办免费培训班和讲座的形式来普及宣传营改增政策， 提高操作技能，随着培训范围逐渐扩大，财务人员的水平均会得到相应提高。针对部分行业的税率和税负在营改增政策实施后有所上升的情况，很多科研机构、高校及征管机关均在积极寻求合适的解决办法，毕竟用财政资金补贴提高的税负不是最终的解决之道，也不会长久实施。 1、文化创意服务业的解决措施 文化创意服务企业主要的成本是人工成本，可能是本企业招录职员的人工成本，也可能是向外界采购的个人创意服务成本。企业支付的职员工资及福利，构成企业的成本，但没有纳入进项税额抵扣范围，也就相当于支出没有纳
6、入增值计算环节，造成 抵扣环节不完整 ;同样的，按现行的制度，只有取得专用发票，才能抵扣进项税额，但个人提供的创意设计服务，只能到国税代开普通增值税发票，接受服务企业无法进行抵扣。这两种情况导致文化创意服务企业无进项抵扣，或者进项抵扣极少，加重了企业税负，特别是一般纳税人，税负基本接近于税率 6%。增加进项抵扣金额的解决方案有以下几种： (1)以社保缴交基数乘以固定比例税率计算进项抵扣的方案。该方案以企业当月向社保部门缴纳的员工社保的工资基数为税基，乘以适当比例税率，计算进项税额予以抵扣。这种方法类似加工企业向农户采购粮食产 品时，农户不能够开具专用发票，国家规定按采购金额的 13%计算进项税
7、额予以抵扣。随着信息技术的发展，以及推行四证合一的政策，税务部门和社保部门共享数据已成为可能，且社保缴交的数据的准确性能够核查，以此数据作为税基，具备准确性、合理性和可操作性 ;税率的确定，可以综合测试，在 3% 5%之间确定一个比例。在纳税申报时，只需要在申报软件中的进项抵扣明细中增加一栏当月缴纳社保的工资基数计算抵扣的进项税额，由企业申报时填写社保纳税基数合计，自动计算可抵扣税额。采用此方案，也能够促进企业积极性规范用人方式，依法合规的为员工 缴纳社保。但确定税率是此方案的难点。 (2)以当月缴纳的个人所得税作为进项税额抵扣的方案。增值税的设计原理和初衷是避免重复征税，降低企业税负，企业作
8、为一个纳税主体，一个流通的环节，以收入减去支出后的增值额为税基进行纳税。基于其原理，企业进行生产经营活动发生的所有采购及开支均应作为企业支出成本，包括固定资产、原材料、水电、人工等。正常情况下，固定资产、原材料、水电均能取得专用发票，可纳入进项抵扣，但人工这个对文化创意服务行业非常重要成本因素却没有办法抵扣，似乎在计算增值时候未考虑人工成本因素，合理性值 得商榷。将企业当月代扣代缴的个人所得税额直接作为进项税额抵扣，相当于在计算增值时考虑了人工成本因素，抵扣环节完整，具有合理性 ;由于企业发放的工资及计算出来的代扣代缴个人所得税均有据可查，且征税凭证都有编码，便于申报时征管机关核查。因此，此方案可操作性强，不足之处是计算个人所得税时有起征点，计算出来的个人所得税金额较小，只能在一定程度上降低企业税负。
