1、本科毕业论文（设计）论文题目高新技术企业的人力资源会计核算研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要随着知识经济时代的到来，高新技术产业不断的发展，作为高新技术企业的主体研发人员，相较于普通企业中的员工，其工作性质与需求都大不相同，他们的工作成果对企业的效益的影响较一般员工大。高新技术企业中，
2、具备高文化水平以及科技创新能力的人才占有极大的比重，所以在这一部分的人力资源管理上，现代企业的所消耗的费用可能是企业所花费的成本中的核心。但是，传统的会计核算方法中并没有人力资源的会计核算的全面合理的反映，并且对于与高新技术人员相关的一系列薪金补贴、培训费用、激励费用在财务报表中都没有进行披露。所以，对高新技术企业的人力资源的会计核算进行研究能够更好的促进企业对人力资源进行合理优质的管理，使用恰当的激励手段促进科研人员的创新能力，提高企业的经济效益和综合竞争力。本文将从对高新技术企业中的人力资源的会计核算入手，研究高新技术人员的薪金核算、补贴核算、培训费用和激励机制下的费用的会计核算模式。关键
3、词高新技术企业，人力资源会计，会计准则，人力资本IIABSTRACTINTHENEWERAOFKNOWLEDGEBASEDECONOMY,RHUMANRESOURCEACCOUNTINGACCOUNTINGPRINCIPLESSTOCKHOLDERSRIGHTSDRIVE目录1高新技术企业中的人力资源的会计核算111人力资源的会计核算定义112高新技术企业中人力资源会计核算的重要性113高新技术企业的人力资源会计核算内容214高新技术企业人力资源会计的披露现状22高新技术企业的人力资源会计核算方法321高新技术企业人力资源成本会计核算方法322高新技术企业人力资源价值会计核算323高新技术企业
4、人力资源成本会计核算的账户设置53高新技术企业人力资源会计信息的披露831高新技术企业的人力资源会计信息的披露内容832高新技术企业的人力资源会计信息的披露模式84高新技术企业的人力资源会计核算案例分析941案例背景9411公司背景9412账目设置11413相关经济业务1242案例分析12421经济业务的会计处理12422案例中的会计信息披露19结论25参考文献26致谢271在高新技术企业这种以高新技术人员为主要竞争力发展的企业，它们的人力资源具有丰富的创造性。所以，在高新技术企业中对人力资源进行合理的会计核算具有非常重要的意义。人力资源不但能够创造价值，甚至能够创造出比自身价值更高的价值。优
5、秀的高新技术人员能够创造出高于社会平均利润的超额利润，所以企业会建立激励机制产生激励费用，为他们提供优厚的薪酬，为他们的深造提供培训费用，有时他们可以成为企业剩余所有权的拥有者。1高新技术企业中的人力资源的会计核算11人力资源的会计核算定义人力资源，广义上是指一定范围内的人口总体所具有的劳动力总和。人力资源会计中，人力资源是将企业中人的因素资产化处理，指企业中所拥有或者能使用的具有劳动力的人员。而所谓的人力资源会计则是指对企业的人力资源成本以及价值进行计量与报告的一种会计程序和会计方法。1960年，美国密西根大学的郝曼森首次提出了人力资源会计的概念，之后随着众多会计学者的不断研究，目前，人力资
6、源会计以及建立了一套较完整的体系，而人力资源会计在企业中的应用研究也趋于成熟。人力资源作为知识和技术的载体，是一种特殊的生产要素，在企业中应当严格的进行核算和计量，尤其是高新技术企业这类人力资源占主导的企业。12高新技术企业中人力资源会计核算的重要性高新技术企业与传统企业相比，对知识与创新能力的要求更高，科技研究投入也是一项重要的费用，所以高新技术企业具有创新性，高风险，高回报等特点。高新技术人员是高新技术企业的核心，他们的创新能力严重的影响着企业的经济效益，是企业能否增值的要素。并且，随着市场竞争日益激烈，企业间对于人才的渴求也是与日俱增，人力资源的不稳定性使得企业需要建立人力资源会计，对人
7、力资源进行会计核算，以衡量员工在企业所消耗的费用以及带来的经济利益，同时也能够为企业今后的人才获得、培训以及薪酬管理提供依据。从另一方面来说，高新技术企业完善企业对人力资源的会计核算，能够在一定程度上弥补传统会计的缺陷。会计信息是为会计信息使用者做决策而存在的，高新技术企业的投资人和债权人需要通过企业的人力资源所占资产的比例2以及资产化的数据来做出决策（孙毅，2009）。13高新技术企业的人力资源会计核算内容高新技术企业的人力资源会计核算主要包括两种观点（1）成本会计。成本会计是将开发、获取、维持的时候所消耗人力资源作为人力资产的价值入账，以这些实际的支出入账，这种方法比较客观清晰（任彦鑫，2
8、011）。（2）价值会计。价值会计是将人力资产按照其对应的价值入账。这种方法主要认为一般情况下，企业在开发、获取、维持人力资产的时候所消耗的费用并不完全等于人力资产的实际价值（陈芳芳，2011）。14高新技术企业人力资源会计的披露现状虽然会计界对于人力资源会计的核算已做了不少研究，但是研究的并不完善，这为进一步研究人力资源会计信息披露问题奠定了理论基础。目前，有关人力资源会计信息披露的研究较少，研究的重点主要集中在是否将人力资源会计纳入传统会计报表的披露中，若要披露，是进行单独编报披露还是同会计报表和同披露以及披露的信息内容和形式（吕沙，李洋，2009）。高新技术企业中，人力资源对于企业运营和
9、发展的影响尤其重大，严重的影响着信息者做出的决策。传统会计中对于人力资源的信息几乎没有披露，这对于高新技术企业来说，无疑是损伤了企业财务状况的全面性和真实性，从而使得信息使用者难以做出正确的决策。所以，人力资源信息需要进行披露（赵玲，李永镇，李玉麦，2011）。32高新技术企业的人力资源会计核算方法21高新技术企业人力资源成本会计核算方法在高新技术企业中，高新技术人员的创新能力与科技水平都会对企业的收益产生极大的影响，所以企业在招聘、选拔、安置和培训这些技术人员时会有一笔可观的开销。在成本法下，这些费用将被单独计量，再将这些成本资本化形成人力资产，然后按照收益期转为费用。其方法主要有1历史成本
10、法用这种方法进行计量可以反映企业在人力资源资本化前的所有投入与支出。历史成本法下的人力资源核算主要分为一，人力资源的招募、选拔和安置成本；二，是对员工的培训费用。具体的核算方法是根据人力资产成本的消耗情况，在每个会计期间对人力资本进行摊销，一般使用的摊销方法与固定资产折旧的方法类似。历史成本法虽然易于被使用者接受延续了传统的会计计量方法，但是可能会造成人力资源的历史成本与实际价值的较大的落差。2重置成本法这种方法与历史成本法的不同就在于它是将公司重新招聘、安置、培训和辞退现在所有的员工在当下的市场价格水平下所需要的支出进行资本化。这种方法下的数据虽然具有可比性，但是重置成本毕竟只是一个估算值，
11、客观性较弱，颠覆了传统会计的计量方式。22高新技术企业人力资源价值会计核算高新技术企业中，由于技术人员的科研开发，可以为企业创造丰厚的利润，其专利技术等都可以看做是企业的核心价值。人力资源价值会计中的价值就是这种产出价值。这种人力资源价值的计量不能通过实际成本进行核算，而要采用估算。由于人力资源价值会计的计量不是以实际成本为基础的，它的计量方法颠覆了传统的会计原则，这使得人力资源价值会计今不能与财务会计融和，而只是作为管理会计的一个分支为人力资源管理提供会计信息。人力资源价值会计计量方法主要有未来工资报酬折现法、调整后的未来工资报酬折现法、经济价值法和当期价值法。1未来工资报酬折现法。这种计量
12、方法认为人力资源价值为劳动者在未来特定时期提供的服务将得到的工资总额的现值（巴鲁克列夫；阿巴施瓦兹，41971），以员工未来提供服务的期限为计算期，公式为其中，V为人力资源的价值，YT为第T年的工资报酬，T为人力资源价值的计算年限，R为折现率。这种方法的缺陷在于没有考虑企业员工的职责转换问题，计算期难以精确的确定，所以计量的准确性略低。2调整后的未来工资报酬折现法。这种方法认为由于人力资源素质的差异，在同一行业的不同企业中，即使水平相近也可能存在效益方面的差异，为此，该方法在计算人力资源价值时，先将工资报酬折现再采用效率系数进行调整，最后确定人力资源价值（赫曼森，1964）。企业用所选取的此前
13、若干年度全行业的资产平均收益率比在相应年度该企业的资产收益率，再进行加权平均所得到的数值就是效率系数。一般离现实的年度越远，其权数就越小；反之则越大，一般以5年为宜。公式如下其中E是效率系数，RF0是现实年度该企业的资产收益率，RE0是现实年度全行业的平均资产收益率；RFTT1、2、3、4是指从现实年度往前推的第T年度该企业的资产收益；RETTL、2、3、4是指从现实年度往前推的第T年度全行业的平均资产收益率。该方法的不足在于权数的确定带有主观性，并且影响效益差异的因素不仅仅只有人力资源素质差异。3经济价值法。这种方法将企业在未来特定时期内所实现的收益预测值中按人力资源占企业全部的资产的比重计
14、算出的属于人力资源投资实现部分的现值作为该企业人力资源的价值（弗兰霍尔茨，1968）。该方法认为，应将计量的人力资源经济价值包含在未来预测中去，群体的价值可以用该群体未来服务的现值来衡量。其具体公式如下其中V是人力资源的价值，RT是第T年的收益，HT是第T年的人力资源投资率，T是人力资源价值的计算年限，R是折现率。该方法的不足主要在于没有考虑人的主观能动性，而是将人同机器的生产力做相同的计算，并且该方法根据确定人力资源的比重方法，会导致人力资源价值总是小于非人力资源价值，并不客观。RTTTRYV1115123454433221100RERFRERFRERFRERFRERFVTTTTTRHRV1
15、154当期价值法。这种方法是以当期企业的账面数据为基础进行计量的一种方法，这种方法需要每年对人力资产价值及人力资本的数量进行滚动调整（晁红梅，2010）。其公式为人力资源的补偿价值当期工资PVIFAR，N人力资源的剩余价值当期净利润当期期末实收资本或股本一年期银行贷款利率PVIFAR，N人力资源的使用价值人力资源的补偿价值人力资源剩余价值其中，R为折现率，N为人力资源价值的计算年限。采用该方法进行人力资源会计计量，其结果反映的是人力资源的当期状况，进入新的会计年度后需要重新进行计量，以新的计量结果对其相关账户的原有账面数值进行调整，其有利于企业管理者了解企业人力资源的价值变动趋势。并且该方法所
16、采用的数据均来本公司已有的会计报表，解决了采用未来收益的预测值所带来的不确定性问题，客观性较强。23高新技术企业人力资源成本会计核算的账户设置既然这些成本是要进行单独核算的，那么就应该设置单独的核算账户。1在资产类科目中增设“人力资产”账户（表1），人力资源的取得、开发、离职等资本性支出总额的增加、减少及其余额都在该账户中进行核算。企业对其人力资源投资所引起的人力资产原值的增加额计入该账户的借方，当人力资源离开企业时，贷记该账户来冲减企业人力资源原值。期末借方余额为企业人力资源取得、开发、离职等投资所形成的人力资源的原始价值。表1人力资产总账2在费用类科目中增设“人力资源取得成本”和“人力资源
17、开发成本”账户（账户如同表1）。人力资源取得成本账户主要用来核算人力资源的取得成本的增加、减少和余额。例如企业在招聘人员时所耗用的支出登记在该账户的借方，员工离职时企业所减少的与该员工有关的成本数额登记在贷方。人力资源开发成本这个账户主要用来核算人力资源的开发成本的增加、减少和余额。年凭证摘要借方贷方借/贷余额月日字号6例如培训费用的入账。3增设一个“人力资产”备抵账户，即“人力资产累计摊销”账户（账户如同表1），该账户核算人力资产的累计摊销成本，包括人力资源的取得成本、开发成本、离职成本。由于高新技术企业的员工主要是技术人员以及高级管理者，所以对于资本性的支出，在摊销时，可以采用个别摊销法。
18、同时设立“待处理人力资产损溢”账户，该账户用来核算因员工离职、残疾、死亡或人力资本贬值等原因而产生的损溢。4在所有者权益项目下增设“人力资本”账户（账户如同表1）。该账户与“实收资本”类似，该账户用来核算人力资源所有者在向企业让渡人力资源使用权后，因继续拥有人力资源所有权而产生的与物质资本所有者分享剩余收益的增加、减少及其余额。某科技工程公司是一家工程设计公司，业务主要是对于科技产品进行外观设计以及研发，采用高科技，针对不同工业企业要求设计产品用料以及外观方案并提供技术支持。目前，该公司的资产约为1000万元，总经理和副总经理各一名，两人分别拥有博士和硕士学位；财务人员4人，实验员7人，还有2
19、7位学历均在大学本科以上设计人员，并具有相应的职称。该公司符合高新技术企业的条件。2007年4月，企业招聘一名工程师，发生了招聘费用1000元，企业支付给原企业违约赔偿金20000元；2007年9月，公司选派三名设计师到武汉工业大学学习一年，支付学费6万元。企业员工劳动合同期限为5年。在本案例中，江科环境工程公司2007年4月招聘工程师发生招聘费用1000元应当做如下分录借管理费用1000贷银行存款1000付给原企业的20000元违约金应当做取得该人力资源的成本，作为人力资产取得成本入账，即借人力资产取得成本20000贷银行存款20000当该工程师被正式录用后，应将这部分的人力资产成本进行资本
20、化，分录为借人力资产20000贷人力资产取得成本200002007年5月，这部分的人力资产开始进行摊销，劳动合同签订了5年，所有采用直线法计提摊销，20000（125）333337分录为借管理费用人力资产摊销33333贷人力资产摊销333332007年9月，支付公司三名设计师到武汉工业大学学习一年的学费共计6万元，应做如下分录借人力资产开发成本60000贷银行存款600002007年10月开始对这笔学费进行摊销，分录如下借管理费用人力资产摊销1000贷人力资产摊销100083高新技术企业人力资源会计信息的披露31高新技术企业的人力资源会计信息的披露内容高新技术企业中，员工通过自己的自身能力为企
21、业创造价值，相同的，这种创造力也反应了员工的价值，这种能力反映出的就是人力资源价值。所以人力资源会计信息需要披露人力资源价值，人力资源成本，人力资源权益以及其他信息等。人力资源价值需要披露的内容主要有人力资源价值的计量方式与结果；人力资源成本需要被披露的内容主要有人力资源的取得、开发、使用、安置成本等；人力资源权益需要被披露的内容主要有企业人力资产、应付人力资源固定补偿机制、人力资本以及人力资源参与企业受益分配等各方面的信息；人力资源的其他信息需要被披露的内容主要是指非财务信息但是会对信息使用者的决策产生重大影响的信息，包括研究开发的投入使用状态，员工的培训进度等。32高新技术企业的人力资源会
22、计信息的披露模式关于人力资源会计信息的披露，主要以下两种观点（1）将人力资源的会计信息单独编报；（2）将相关会计信息通过对原始的会计报表进行调整而披露出来，并同时在附注或附表的方式进行表外披露，在情况说明书中对不能在财务报告里反映的有关信息进行披露。由于目前对于人力资源会计的研究并不丰富完整，所以要将人力资源的会计信息单独编报似乎还是太遥远了，所以这里认为第二种披露方式更加合适。94高新技术企业的人力资源会计核算案例分析高新技术企业的人力资源会计核算研究具有非常重要的现实意义。通过对高新技术企业的人力资源会计进行核算研究可以使企业引起对核心科技人员的重视，提高企业的核心竞争力，影响会计信息使用
23、者的投资决策。本章以浙江某科技股份有限公司（以下简称G公司）为例，通过拟定该公司2010年1月至12月有关的人力资源方面的经济业务来对以上的理论进行运用和论证。41案例背景411公司背景G公司是一家主要经营软件开发，制作，销售，咨询的IT服务业公司。公司于2007年10月14日在上海证券交易所挂牌交易，注册资本为7462万元人民币。该公司截止2009年底在职员工人数为668人，其中管理层人员占公司总人数的359有24人；行政、财务和总务人员占公司总人数的494有33人；技术人员611人（占公司总人数的9147，其中研发技术人员200人，生产技术人员411人；公司硕士及以上学历的员工人数为17人
24、占公司总人数的254；本科学历为606人占公司总人数的9072；大专学历为34占公司总人数的509；高中、中专及以下为11人占公司总人数的165该公司目前并没有任何离退休人员，不用承担这方面的任何费用。1G公司管理人员工资采用年薪制，共计450万元，其余人员按月领取工资，其中技术人员月薪为9000元，行政、财务和总务人员月薪为5250元。2该公司每年新进职工提供培训费用。3企业贷款的年利率为5，计算价值的折现率为10。4下列情况为该公司一整年的所有人事变动5企业现有员工签订的劳动合同期限均为3年。6企业收益率达到行业平均收益率。7该公司2010年12月31日的资产负债表和2010年的利润表如表
25、2和表3表2原始的资产负债表10单位元项目金额项目金额流动资产352500000流动负债52500000长期投资13500000长期负债45000000固定资产22500000负债总额无形资产2250000实收资本90000000开发支出3750000资本公积165000000长期待摊费用3000000盈余公积15000000未分配利润75000000所有者权益合计345000000资产总额397500000权益总额397500000资料来源巨潮资讯网表3原始的利润表单位元项目金额一、营业收入263940000减营业成本156345000营业税金及附加495000销售费用18225000管理费
26、用5631000011续表财务费用6990000资产减值损数1395000加公允价值变动收益投资收益2730000二、营业利润40890000加营业外收入8790000减营业外支出150000三、利润总额49530000减所得税费用4530000四、净利润45000000资料来源巨潮资讯网412账目设置由于案例中会涉及会计信息的披露问题，所以会有财务报表的项目调整，此处为G公司增设以下账户资产类账户包括人力资产、人力资源取得成本、人力资源开发成本、人力资源使用成本、待摊人力资源费用、人力资源取得成本摊销、人力资源开发成本摊销、人力资源取得成本减值准备、人力资源开发成本减值准备。负债类账户包括应
27、付人力资源所有者利润、应付人力资源固定补偿价值。所有者权益类账户包括人力资源资本公积、人力资源未分配利润、人力资源盈余公积、人力资本。损益类账户包括人力资源收入、人力资源费用、人力资源成本费用、人力资源损益。12413相关经济业务（1）2010年1月，公司新招聘了两名生产技术人员，一名信息技术专业的博士生王某和一名计算机专业的研究生林某，从招聘、挑选、录用到安置共花费2295万元（其中招聘花费67500元，挑选和录用花费33750元，安置花费94500元），王某和林某各自所占比例为60和40，合同期限均为3年，违约金12万元，公司对两人的岗前培训时间为一个月，共花费了18900元。（2）201
28、0年1月，该公司因需要招聘了一名出纳员丁某，学历为本科学历，发生招聘费用300元，合同期限为一年，公司也对刘某进行岗前培训，为期一个月，花费培训费5400元。（3）2010年4月，公司指名两名中级管理人员周某和杨某前往某大学进行在职学习，为期一年，公司为两人支付了共计45万元的学费。（4）确认相关人力资产。（5）每月计提工资及福利费。（6）2010年12月，赵某跳槽，公司向赵某支付处理劳务纠纷等相关费用15万元现金，公司向赵某索取违约金12万元。（7）本年度的营业成本中有关人力资源的成本占30。（8）2010年年末公司提取净利润的10作为盈余公积。（9）2010年年末公司向所有者分配利润净利润
29、的60。42案例分析421经济业务的会计处理（1）采用当期计量法计算该公司的人力资产价值人力资源的补偿价值为管理人员4500000PVIFA10，345000002486911191050技术人员9000611212PVIFA10，31646427276行政、财务和总务人员52503312PVIFA10，3525022PVIFA10，152275384人力资源补偿价值总额1119105016464272765227538413181061316人力资源的剩余价值45000000900000005PVIFA10，3100719450人力资源的使用价值人力资源补偿价值总额人力资源剩余价值18106
30、1316100719450281780766（2）相关业务的账务处理招聘生产部门的技术人员王某和林某时传统会计的账务处理借管理费用248400贷银行存款248200期末结转时，借本年利润248400贷管理费用248400人力资源会计的账务处理借人力资源取得成本招募成本67500选拔成本33750录用成本33750安置成本94500贷银行存款229500借人力资源开发成本一岗前培训成本18900贷银行存款18900按月摊销时，月销额229500189001236900借人力资源费用6900贷人力资源取得成本摊销招募成本1875选拔成本9375录用成本9375安置成本2625人力资源开发成本摊销岗
31、前培训成本525借本年利润人力资源利润82800贷人力资源费用82800招聘会计丁某时的账务处理传统会计的账务处理借管理费用5700贷银行存款570014期末结转借本年利润5700贷管理费用5700人力资源会计的账务处理借人力资源费用300贷银行存款300借待摊人力资源费用岗前培训成本5400贷银行存款5400按月摊销时，月摊销额540012450借人力资源费用450贷待摊人力资源费用岗前培训成本450期末结转借本年利润人力资源利润5700贷人力资源费用5700选派两名管理人员周某和杨某前往西安交通大学在职进修时传统会计的账务处理借管理费用45000贷银行存款45000期末结转借本年利润450
32、00贷管理费用45000人力资源会计的账务处理借人力资源开发成本在职培训成本45000贷银行存款45000按月摊销，月摊销额450001228140625借人力资源费用140625贷人力资源开发成本摊销在职培训成本140625期末结转借本年利润人力资源利润11250贷人力资源费用11250确认人力资产借人力资产281780766贷人力资本100719450应付人力资源固定补偿价值181061316按月计提工资15传统会计的账务处理借生产成本3717000开发成本1800000管理费用553500贷应付职工薪酬6070500期末结转借本年利润6642000贷管理费用6642000人力资源会计的账
33、务处理借人力资源使用成本6642000贷应付职工薪酬6642000年末结转时生产成本41390001244604000开发成本20090001221600000人力资源费用4500000345250126642000借生产成本44604000开发成本21600000人力资源费用6642000贷人力资源使用成本72846000应付人力资源固定补偿价值607050012PVIFA10，1662242986借应付人力资源固定补偿价值662242986贷人力资产662242986借本年利润人力资源利润6642000贷人力资源费用6642000赵某跳槽时的账务处理辞退人员人力资源固定补偿价值余额9000
34、12PVIFA10，3900012PVIFA10，110800024869108000090911704024辞退人员人力资源补偿价值占人力资源补偿价值总额的比例2685852/1810613160148辞退人员人力资产余额162817807660148981828318852735辞退人员人力资本辞退人员人力资产余额辞退人员人力资源固定补偿价值余额3188527351699524148450335传统会计的账务处理借管理费用15000贷银行存款15000借银行存款120000贷营业外收入120000期末结转借本年利润15000贷管理费用15000借营业外收入120000贷本年利润120000
35、人力资源会计的账务处理借人力资本148450335应付人力资源固定补偿价值1699524贷人力资产318852735借人力资源取得成本摊销招募成本13500选拔成本6750录用成本6750安置成本18900人力资源开发成本摊销岗前培训成本3780人力资源损益99360贷人力资源取得成本招募成本40500选拔成本20250录用成本20250安置成本56700人力资源开发成本岗前培训成本11340借人力资源损益15000贷银行存款15000借银行存款120000贷人力资源损益12000017借人力资源损益5640贷本年利润人力资源利润5640临时工人力资源固定补偿价值余额525012PVIFA10
36、，L525012PVIFA10，1630000909163000090910临时工人力资源补偿价值占人力资源补偿价值总额的比例572733/18106131600316临时工人力资产余额2817807660031657273331764915临时工人力资本临时工人力资产余额临时工人力资源固定补偿价值余额31764915031764915临时工借人力资本31764915贷人力资产31764915人力资源成本的核算传统会计的账务处理借应收账款263940000贷主营业务收入263940000借主营业务成本156345000贷开发成本156345000期末结转借主营业务收入263940000贷本年利
37、润263940000借本年利润156345000贷主营业务成本156345000人力资源会计的账务处理非人力资源收入26394000070184758000人力资源收入2639400003079182000非人力资源成本15634500070109441500人力资源成本费用156345000304690350018借应收账款263940000贷非人力资源收入184758000人力资源收入79182000借非人力资源成本109441500人力资源成本费用46903500贷开发成本156345000期末结转借非人力资源收入184758000人力资源收入79182000贷本年利润非人力资源利润18
38、4758000人力资源利润79182000借本年利润人力资源利润46903500非人力资源利润109441500贷人力资源成本费用46903500非人力资源成本109441500提取盈余公积传统会计的账务处理借利润分配一提取盈余公积4500000贷盈余公积4500000人力资源会计的账务处理人力资本1007194501484503353176941510053923025实收资本/人力资本90000000/10053923025089人力资源盈余公积4500000010L/1892380952385所有者盈余公积4500000010089/1892119047615借利润分配提取人力资源盈余公
39、积2380952385提取物力资源盈余公积2119047615贷人力资源盈余公积2380952385所有者盈余公积2119047615企业向所有者分配利润传统会计的账务处理实收资本/人力资本90000000/100570999665089人力资源所有者利润45000000601/189142857142819物力资本所有者利润4500000060089/1891271428572借利润分配27000000贷应付股利27000000人力资源会计的账务处理借利润分配应付人力资源利润1428571428应付所有者利润1271428572贷应付人力资源所有者利润1428571428应付物力资本所有者利
40、润1271428572人力资源参与利润分配实收资本/人力资本90000000/6704733311089人力资源资本公积165000000L/189873015873所有者资本公积165000000089/189776984127人力资源盈余公积150000001/1897936507935所有者盈余公积15000000089/1897063492065人力资源未分配利润750000001/1893968253969所有者未分配利润75000000089/1893531746031422案例中的会计信息披露以上内容，都应当在财务报表中通过对资产负债表、利润表的调整来进行披露，从而将G公司的人力
41、资源的会计信息客观的反映在企业的财务报表中，见表4和表5。表4调整后的资产负债表单位元项目原始金额调整后金额项目原始金额调整后金额流动资产352500000352400010流动负债525000003821428572待摊人力资源费用0应付人力资源所有者利润142857142820续表人力资源成本144360应付人力资源固定补偿费114666615减人力资源成本摊销44370长期负债45000000人力资源成本减值准备0负债总额97500000167166615人力资源成本净值99990人力资源权益长期投资1350000013500000人力资本1005392303固定资产2250000021
42、52058453人力资源资本公积873015873无形资产22500002250000人力资源盈余公积7936507935开发支出37500003750000人力资源未分配利润3968253969长期待摊费用30000003000000人力资源权益合计235459865221续表所有者权益实收资本9000000090000000资本公积165000000776984127盈余公积150000007063492065未分配利润750000003531746031所有者权益合计3450000002100793651权益合计4455392303资产总计3975000006127058453负债与所有
43、者权益总计3975000006127058453表5调整后的利润表单位元项目调整前金额调整后金额一、营业收入26394000018475800022续表减营业成本156345000156345000营业税金及附加495000495000销售费用1822500018225000管理费用5631000056310000财务费用69900006990000资产减值损失13950001395000营业外支出150000150000加公允价值变动收益投资收益2730000营业外收入87900008670000非人力资源利润24087600二、人力资源收入79182000减人力资源成本费用46903500
44、人力资源费用6741750加人力资源收益5640人力资源利润25542390三、利润总额4953000049629990减所得税费用4530000453000023四、净利润4500000045099990在财务报表附注中应披露的内容有（1）会计政策的变更及处理结果本公司今年采用了人力资源会计对公司账务进行核算，不再采用传统的处理方法，使得净利润比传统会计核算方法下增加了99990元。（2）人力资源成本以及摊销方法人力资源成本采用用按年平均摊销的方法进行计提。本年人力资源取得成本增加91800元，人力资源开发成本增加52560，所以人力资源成本共增加144360元；人力资源取得成本摊销3060
45、0元，人力资源开发成本摊销13770元，所以本年人力资源成本摊销额为44370元。（3）人力资产该公司目前拥有人力资产21520584525元，本年由于人员辞职导致人力资产减少318852735元，临时工期限到期导致人力资产减少31769415元，计提职工工资及福利费导致人力资产减少662242986元。（4）应付人力资源所有者利润本年该公司向所有者分配利润时，共分配利润27000000元，其中属于人力资源所有者的利润为1428571428元。（5）应付人力资源固定补偿费采用年金现值法的原因是G公司是一家以科技为主要生产力的公司，人员变动不大。年末应付人力资源固定补偿费增加114666615元
46、，年末时，将未来要支付给员工的工资折现从而计算还未向人力资源所有者支付的固定补偿费的金额。（6）人力资本年末人力资本为10053923025元，本期由于人员辞职导致人力资本减少了148450335元，临时工期限到期导致人力资本减少了31769415元。（7）人力资源资本公积及留存收益这部分采用人力资本占资本总额即人力资本实收资本的比例将公司资本公积总额，盈余公积总额，未分配利润总额进行分摊。年末人力资源资本公积873015873元，人力资源盈余公积7936507935元，人力资源未分配利润3968253969元。（8）人力资源收入本期实现的收入中人力资源收入为79182000元，这一数值是根据
47、人力资源在营业成本中所占的比重得来，这一比例约为30。（9）人力资源损益24由于年末公司有一名员工辞职，产生人力资源收益5640元。（10）人力资源利润人力资源收入扣减人力资源成本费用和人力资源费用，再扣减人力资源损益后得到人力资源利润。G公司2009年度获得人力资源利润25542390元。（11）G公司对人力资源会计要素的计量主要采用的是历史成本法、年金现值法、专家评估法、调查估计法等方法。结论本文通过对高新技术企业中的人力资源部分的会计计量、核算与账务处理以及信息披露进行研究，总结了高新技术企业适用的会计处理方法。在人力资源核算中首先应当核算其人力资源价值，核算方法以当期计量法为主，对企业
48、的人力资源价值进行补偿价值、剩余价值、使用价值三个方面的核算。然后是在公司账目中增设与人力资源相关在账务处理中会使用的相关账户，例如人力资本、人力资源取得成本、人力资源开发成本、人力资产摊销等账户。遵循相应的会计准则对人力资源的相应经济事项进行处理后，在财务报表中通过调整资产负债表和利润表来披露人力资源会计信息，人力资源的会计计量方法的应用和变更都在会计报告附注中进行披露。这样就完成了企业对于人力资源会计从经济事项发生到最终披露的过程。26参考文献1LEV,B,SCHWARTZ,AONTHEUSEOFTHEECONOMICCONCEPTOFHUMANCAPITALINFINANCIALSTAT
49、EMENTSTHEACCOUNTINGREVIEW19712CHRISTIANNIELSEN,PERNIKOLAJBUKH,JANMOURITSEN,METTEROSENKRANDSJOHANSEN,PETERGORMSENINTELLECTUALCAPTICALSTATEMENTSONTHEIRWAYTOTHESTOCKEXCHANGEJOURNALOFINTELLECTUALCAPITAL20063BRUGGEN,ALEXANDER,VERGAUWEN,ETALDETERMINANTSOFINTELLECTUALCAPITALDISCLOSUREEVIDENCEFROMAUSTRALIAJMANAGEMENTDECISION20094埃里克G弗兰霍尔茨人力资源管理会计M上海翻译出版公司,19855周媛高新技术企业人力资源会计核算探讨D河北大学,20096孙毅高新技术企业的人力资源成本控制D北京交通大学,20097孙保友高新技术企业人力资源成本控制研究D中国石油大学华东,20098朱吟琰股权激励会计处理问题研究D对外经济贸易大学,20109邵秀蔚人力资源会计信息披露若干问题研究D厦门大学,200810晁红梅上市公司人力资源会计信息披露问题研究D长安
