1、试论中小企业如何加强内部控制制度 摘要：我国中小企业发展迅速，在国民经济中起着重要作用，但内部控制现状不容乐观。中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，使企业走上持续、高效的发展之路。 关键词：中小企业；内部控制；改善 我国中小型企业由于其产出规模小、人员较少，岗位设置和职责划分交叉重叠等现象严重、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。 一、我国中小企业
2、内部控制制度现状 1对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人 。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上， 任人唯亲使得内部控制难以正常开展。 有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。 这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。 2所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性。
3、中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导 “ 家长式 ” 作风日盛 ，有的独断专行，搞 “ 一言堂 ” ，有的自己花钱，自己签字，自己报销。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。 3从内部控制目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性。 （ 1）会计信息失真现象普遍存在。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经
4、纪律的强制性，怀着侥幸心理指使 会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以达到偷逃税款的目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。 （ 2）资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。不少中小
5、企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。 （ 3）经营活动缺乏有效性和合法性、合规性。 中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法性、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。 二、健全我国中小企业内部控制制度的对策 1优化控制 环境。一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。内部环境主要
6、包括三方面的因素： 企业管理层对内部控制的重视程度。他们是否强调和宣传内部控制的性质与重要性，是否认真组织和领导内部控制制度的设计工作，是否以身作则严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等。 制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要 性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能。 与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。优化控制环境，首要的是企业的管理者重视
7、起来。他们应以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学习管理中的好制度、好方法。同时，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，勤于思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。 2.着重解决企业内不相容职务分离的问题。不相容职务分离 指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起
8、到互相制约的作用。 3.强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地 得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。 4.利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、
9、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期 互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。 总之，应该根据我国中小企业不同发展阶段的具体情况，适时对其内部控制系统进行修改、完善，最大程度地发挥其控制功能，使企业的经营管理取得更大的效率和效果。为我国的经济建设做出巨大的贡献。 作者单位：河北省保定职业技术学院经济管理系 参考文献： 彭晶晶企业内部控制制度 J.冶金财务， 2005（ 8） :18-19. 郭勇 .论民营企业治理结构的创新 J.青海社会科学， 2000(2):23-24. 杨有红，胡燕试论企业治理与内部控制的对接 J.会计研究，2004(10):15-16. 程新生企业治理，内部控制，组织结构互动关系研究 J.会计研究，2004(4):3-5.
