1、试论如何完善企业内部控制 摘要：随着全球经济一体化进程的加快，国际上一些科学规范的管理体系，也已经融入我们的经营管理体制中，为我们所接受和应用。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。因此，完善企业内部控制尤为重要。 关键词：内部控制；完善；措施 1 我国企业内部控制制度现状分析 1.1 内部控制制度缺乏科学性和连贯性 目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部控制制度，但从总体上来看仍缺乏科学性与合理性，一是内部控制制度组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部控制制度，一些单位受利益驱动，重经营、轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控
2、制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部控制失控，偏重了以补救为主的事后控制，重钱财等有形资产的控制，轻人员素质、信息等无形资产的控制。 1.2 内部控制制度的执行与监督、检查不利， 考核、奖惩力度不够 当前企业内部控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确内部控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部控制的自觉性和警觉性，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督导致各职能部门自成体系，各自为政。 1.3
3、 资本市场发育不完善 ,对内部控制信息缺乏接受力 目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规 都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。在这种情况下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，影响或延误企业的正常上市。 1.4 投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力 股权结构是指公司的流通股、法人股、国家股占全部外发股数的比例及其相互关系，是企业组织形式的核心。根据国个的研究结果，股权结构分为 “ 股权集中 ” 与 “ 股权分散 ” 两种。前者指股权集中于内部股东，后者
4、指内部股东 只占较少的股权，外部股东人数较多，且股权按分散。我国上市公司的股权结构，是典型的股权集中型的，流通股在总股本的比例中所占比例仅为 31.6，而国有股、法人股占总股本比例则达 68.4，即使能将某上市公司的流通股全部买进，也不能取得公司的控制权。在内部人或控股股东等关键人大权独揽的情况下，中小股东的权益根本得不到保障。因此，中小股东主要以二级市场的 “ 逐利 ” 为主，更关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣不大。 1.5 公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力 公司法人治理结构是公 司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公
5、司的法人治理结构“ 形备而实不至 ” ，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业在改革过程中，一味地 “ 放权让利 ” ，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠。 2 建立与完善我国企业内部控制制度的建议 2.1 加强对内部控制行为主体 “ 人 ” 的控制 企业的经营风险和会计风险的产生，内部控制制度的实施是否有效，关键在于执行者的素质。执行者主要包括单位的负 责人和业务经办人。因此，为使内部控制的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相适应的高素质人才。也就是说，单位负责人要以身作则起表率作用，要上下一致、及时沟通，还要及时
6、把握好相关人员的思想、动机和行为，以便采取措施加以防范和控制。另外，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从加强会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面入手，增强会计人员的自我约束能力，使其自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律；加强在职会计人员的继续教育，要特别重视业务能力较差的会计人员基础业务知识的培训 ，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。 2.2 建立完善的内部审计制度 内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。1986 年，第十二届国际审计会议上发表的关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明中，就把内部审计与组织结构、方
7、法程序一起列为内部控制的重要组成部分。可见，内部审计职能作为内部控制的一个要素，是管理层用来监督相关控制程序的手段，即是对内部控制的再控制，通过这一手段提高现代企业风险的管理水平。美国 COSO 报告及萨班尼斯 奥克斯利法案 为内部审计人员参与和进行风险管理提供了可借鉴的工作指南和参考依据，并得到广泛的认可。这在很大程度上表明：以现代企业风险管理为导向开展内部控制审计，将成为内部审计工作发展的主要方向。但必须做好以下几点： 第一，单位领导人应重视内部审计工作。单位领导人的认识水平，直接决定着内部审计机构的健全和在企业中的地位与工作成效，有力的利于搞好内部审计，帮助单位改善管理，提高经济效益，实
8、现经营目标，履行受托责任。 第二，配备数量适当、素质较好的内部审计人员。审计人员的合理配备是保证审计工作质量和效果的重要 措施。同时要对内审人员进行培训，更新审计人员的知识、提高他们的技能，使他们适应内审工作的特点，明确自己的岗位职责。 思想汇报 第三，转变审计观念和方式。为了适应建立市场经济体制的要求，内部审计部门必须转变审计观念和方式，即要从内部审计的监督和查处为主的观念转变到以加强企业管理、提高效益为主的新观念上来。只有这样才能维护财经法纪，防止国有资产流失，保证国有资产的完整和增值；促进企业健全单位内部控制制度，加强企业管理、改进生产技术、挖掘内部潜力、降低生产成本、提高经济效益。 2
9、.3 加强会计 基础工作规范，强化会计信息化的内部控制 首先，要加大会计基础工作规范的宣传力度，规范会计行为，保证会计资料真实、完整，使会计工作逐步走上规范化、程序化和制度化的轨道，大大提高会计工作水平。其次，计算机引入会计信息系统后，内部控制本身呈现出新的特征，内部控制 开题报告 技术在系统管理和审计中的重要性大大提高。但是不能以此代替已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是确保会计系统安全、正常运行的前提。要实行用户权限分级授权管理，建立会计操作岗位责任制，明 确规定系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作，程序
10、设计人员还应对数据库采用加密技术进行保密处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保证系统设计的处理流程不走样、不变型。另外要对会计工作电算化进行内部控制，对存取权限进行控制。建立健全对病毒、电脑黑客的安全防范措施；从电算化网络软件的设计入手，增加软件本身的限制功能；建立会计信息资料的备份制度，对重要的会计信息资料要实行多级备份，加强对数据的保密与保护。操作权限（密级） 的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互制约、明确各自责任的目的。 2.4 明确内部控制责任主体，加大责任追究力度 制度执行不力、有章不循是我国企业内部控制的一个严重问题。因此在内
11、部控制框架体系中必须确定明确的内部控制责任主体。因为这直接关系到内部控制能不能真正实现，发挥实效。我国企业内部控制薄弱，其中很重要的原因是因为单位主要领导人内部控制意识淡薄。笔者认为，要把内部控制责任明确落实到实际执掌公司大权的关键人和实际负责公司资产安全和财务可靠性的高级管理人员身上，要求公司法定代表人、总经理和 总会计师或财务总监对内部控制的设计和运行的有效性负责。同时，要制定个人破产法律制度、股东集体代位诉讼权制度等法律法规，保证内部控制责任的落实与惩处。 思想汇报 2.5 强化内部控制信息的披露与报告，提高公众公司的透明度 上市公司作为公众公司，涉及面广，内部控制失效对相关利益人损害巨
12、大，因此目前应该通过法律法规规定上市公司必须实行强制性内部控制信息披露。内部控制信息披露作为上市公司定期报告的重要组成部分，随同公司年度报告一起披露，应该包括如下文件： (1)管理当局就旨在保护财务报告可靠性、营 运效益控制和遵循性的内部控制出具评价报告，并由公司董事长、总经理、财务负责人签字盖章。 (2)为保证内部控制信息披露的真实性，负责年度会计报表审计的注册会计师要对内控制报告出具验证意见，与会计报表审计意见书一同披露。 (3)公司监事会公司内部控制出具审查意见。 参考文献： 金兰， COSO 新报告对我国企业内部控制问题的启示 J，集团经济研究，2006（ 8）： 82-83 李春梅，对加强企业内部控制的几点思考 J，甘肃科技纵横， 2006（ 5）：77-78 耿佃余，关于对健全完善企业内部控制的 思考 J，工业审计与会计，2006（ 1）： 10-11 杨孝坚，关于内部控制几点问题的思考 J，经济师， 2006（ 10）：163-164
