1、试论担保公司财务报表审计风险及控制 【摘 要】担保公司财务报表审计风险的评定与控制对于对其进行审计的会计事务所至关重要。本文通过分析担保公司财务报表审计存在的风险以及对风险的控制预防，希望能够在一定程度上降低担保公司财务报表审计的风险。 【关键词】担保公司；财务报表审计；风险控制 一、引言 担保公司财务报表审计风险指的是注册会计师审计担保公司财务报表中的重大漏洞或错误后不能及时的表达适合的审计意见的可能性。这些财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值明细表、担保余额变动表、代管担保基金变动表及利润分配表。 担保公司是一种金融服务企业，主要从事信用业务与风险管理，主要业务是担保贷款，
2、担保业务本身就是一种高风险低利润的业务，更何况有些民营的担保公司不仅仅局限于担保的主要业务甚至偏离了此业，做起了高息借贷、变相融资等业务，对于注册会计师来说审计的风险更高，并且对整个公司的 代偿能力都会有影响。 二、担保公司财务报表审计风险 担保公司财务报表的审计风险主要包括三个层面：即担保公司内部控制、担保公司财务报表层面和担保公司财务报表认定层面。 1.担保公司内部控制的风险 担保行业是公认的高风险行业，因而担保公司如要健康发展，需要建立好的内部控制。但从担保公司现状看，许多担保公司未建立完善的内部控制制度，领导层风险意识淡薄，不仅从事担保业务，还违规经营其他非担保业务。担保业务审批程序不
3、够严谨，有些 “ 人情 ” 担保，不经过审批直接担保；有些担保公司为规 避有关部门的监管规定，采取一些变通的方法；有些办实业的企业家对担保公司进行投资，为了自身在进行实体融资的时候让担保公司进行担保，用违法手段交换取得银行的贷款等等。担保公司内部管理薄弱，自身抵御风险、控制风险的能力较差，这些都增大了审计风险。 2.担保公司财务报表层面的审计风险 担保公司财务报表层面的审计风险主要包括：夸大中小企业贷款担保责任和代偿赔付支出、虚报数目获取财政奖励和风险补助；捏造注册资金来骗取财政补贴；投资者和管理层借用、挪用担保公司资产等等。在流动资金中大部分都是应收的担保 费和代偿费，所以账面收益的增多并不
4、能代表资金可以如期收回，这就对担保公司的资金周转问题产生了很大的影响，造成资产不实。 3.担保公司财务报表认定层面的审计风险 在实际情况中，有些民营的担保公司在拥有大量的资金时，就会进行民间借贷、发放信用贷款等活动，并且收入的利息并不入账，就会导致财务信息的不真实。包括资产项目、负债项目、所有者权益项目、收支项目方面的问题。 三、担保公司财务报表审计风险的防范控制 1.增强防范审计风险的意识 第一，注册会计师要充分了解担保公 司的适用法律法规，加强其自身的职业道德与敬业精神，不受外界干扰，独立、客观、公正的进行审计；第二，要了解担保行业的现状，充分估计担保业务中可能存在的违规现象，并制定行之有
5、效的审计程序，采取适用的审计方法来降低审计风险。 2.全方位、多角度的了解被审担保公司。 第一、要了解内部机构设置和分工。一般情况下担保公司主要包括业务部、风险部、财务部、综合部，要充分了解各部门之间是否分工明确，是否能够相互监督、相互制约；第二、了解担保公司内部管理的制度。要充分了解担保公司是否制订了项目评审制度 反担保措施实施管理办法担保基金管理办法等管理制度，要对担保公司内部控制制度是否健全、有效进行评价必须充分了解该公司的内部控制制度；第三、评价内部控制执行情况，通过与管理层、员工、担保公司客户、知情的外部人员进行访谈多方面了解被审担保公司。 3.委任能胜任的审计人员 会计师事务所在接
6、受担保公司的审计业务时需要派出有一定能力的审计人员评估自身的能力，并且审计人员需要熟悉担保的法规及进行的流程，才能尽可能的降低风险。 （ 1）测试内部控制制度的符合性 需要对担保公司的内 部控制制度进行健全性初步测试以及符合性测试，以确保担保公司建立了完善的审、保、偿分离制度，具体业务分级审批等，完善项目审批决策程序、保后监管程序、代偿追偿程序，对于反担保的措施的确实落实，可以有效的减小经营的风险。注册会计师实质性审计策略很大程度上会受到内部控制制度评价结果的影响。 （ 2）选择合适的审计程序 担保公司审计必须依照财政部发布的企业会计准则第 25 号 原保险合同等规定进行，现代风险导向审计是以
7、被审计单位重大错报风险为导向，对被审担保公司可能引起重大错的的内外部风险因素进行 评估，以确定审计重点和范围。在此基础上制定个具体的审计方案，选择合适的审计程序。执行项目审计时应包括货币资金审计、存出保证金和贷款（或委托贷款）的审计、应收担保费用审计、预付赔付款审计、应收代偿款审计、其他应收款审计、损余物资审计、存入保证金、担保赔偿准备审计、未到期责任准备审计、其他应付款审计、一般风险准备金审计、担保扶持基金审计、担保费用收入审计、担保赔付支出审计、担保责任余额审计。审计程序有效、完整、规范，才能将审计的风险降到最低。 （ 3）选择合适的财务披露方式 会计事务所应按照相 关规定重点检查担保公司是否披露了以下财务信息，包括：担保代偿情况、担保准备金、担保保证金、其他应收款、长期投资和贷款（或委托贷款）、损余物资、担保业务类型及其余额、企业代保管的反担保抵押、质押资产等。只有按规定进行全面的了解分析，才能为自身控制审计风险。 参考文献： 林启云 .财务报表审计的未来发展及对策 J.财务与会计， 2000， 09. 邓辉 .财务报表审计风险的易发环节 J. 审计月刊， 2004， 02. 雷英，吴建友，孙红 .内部控制审计对会计盈余质量的影响 基于 沪市 A 股上市公司的实证分析 J.会计研究， 2013， 11.
