1、试论财务视角下的我国企业内部控制机制 【摘 要】随着市场经济的发展，我国企业的内部管理愈发完善。近年来，内部控制机制逐渐被企业管理者和国内学者所重视，渐发展成规范企业运营、治理公司的有效手段。鉴于此，笔者立足于我国企业，试从财务视角，对我国企业的内部控制机制展开论述，希望能够为我国企业的未来发展略见绵薄之力。 【关键词】企业；内部控制；财务管理；风险；关键；措施 一、企业内部控制机制的实施背景 在市场经济的浪潮中，我国企业产权机制愈发完善。越来越多的企业在发展中都愈发重视内部管控。很多企业管理者都已认识到内部控制机制的重要性和在风险管理等方面的积极作用。内部控制被作为一种内部管理手段被广泛运用
2、。而在宏观层面，我国政府近年来下发了一系列有关内部控制机制的政策与制度。比如，财政部、证监会于 2008 年 6 月共同对外下发了企业内部控制基本规范，后来又于 2010 年 4 月 15 日联合下发了关于印发企 业内部控制配套指引的通知， 2010 年 4 月 26 日，下发了企业内部控制配套指引等一系列相关的宏观政策。总之，纵观我国企业所处的内外部环境，实施内部控制机制是一种必然。 二、内部会计制度建设对企业发展的重要意义 现阶段，企业实施会计内控机制对其发展具有重要的现实意义。主要表现在两个方面： 首先，企业的会计内控机制是对宏观财经法规、政策的梳理，是一种更贴合企业实际的 “ 具体化
3、” 的财务内部管控机制。相较于政府所制定和发布的财务规章制度，企业会计内控机制更能贴合企业自身的类型、所处的行 业，以及各自的具体情况。不同类型与情况的企业所实行的会计内控机制并不相同。企业会计内控机制比宏观企业会计制度企业会计准则等适用于企业实行。各企业依据国家宏观财经政策制定自身的专属会计内控机制。 其次，会计信息质量不仅能影响管理者的决策，而且直接关系着企业的未来发展水平。而有效的会计内部控制机制能够提高财务报表信息的真实性与可靠性，保证企业会计信息质量。健全的企业会计内部控制机制，能够使企业会计信息的采集、记录、归类、汇总等都更加规范，并能对该过程进行监督。同时，还能从财务视角及时发现
4、和纠正 企业财务工作和业务流程中的各类问题，最终实现及时、有效、真实的反映企业的各类财务与非财务信息。 三、我国企业会计内部控制机制的实施现状及有效性分析 1.我国企业会计内控机制的制定者与执行者素质有待提高 目前，我国企业会计内控机制的制定者与执行者的素质参差不齐，有待提高。近年来，在市场经济的浪潮下，我国企业产权机制愈发完善，很多企业的规模也在逐年扩大。然而，在追求企业经营发展的同时，很多企业都并未注意加强内部管理和财务等关键岗位的人员培训，导致很多企业的财务等人员的业务能力和个人 素养未能随企业的发展而有所提升。即使有些单位组织了相关培训，但多为 “ 形式主义 ” ，相关人员的能力与素养
5、并未得到切实提高。 2.我国企业会计内控环境不佳 企业实施内部控制机制的基础，是具有一个良好的内控环境。然而目前，我国大多数企业在内控机制的建设中都不重视对内控环境的要求与塑造。从而间接制约了企业内控机制的发展。实际上，良好的内控环境是建立内控机制的基础。倘若内控环境状态不佳，那么企业的内控效果难以达到最优状态。目前，我国很多企业管理者虽然能够认识到内控机制建设的重要性，但往往只是将其作为 一种 “ 制度 ” 进行设计与建设，与实际相脱轨，不仅是内部控制沦为一种 “ 形式主义 ” 的书面化 “ 制度 ” ，而且在企业的实际运行中，相关人员无法对内控机制拥有充分而全面的认识与主观参与性，企业员工
6、整体的内控意识都较差。不仅如此，目前，我国企业在内控建设中，都并不重视对企业内部职能部门的设置与完善。岗位彼此间也并未全部充分体现出 “ 不相容职务相分离 ” 的内控原则。独立性与监督作用被大打折扣。再者，还有很多企业对内控机制的建设都并不到位，不够健全。导致内控机制在实际执行中对企业员工和经济业务的约束性较差，内控机制缺乏有效的执行力 ，整个内控机制 “ 形同虚设 ” 。 3.我国企业在内部控制缺乏健全的监督机制 无论何种制度，倘若没有强有力的监管，制度的实效势必会受此影响。会计内部控制机制也是如此。现阶段，虽然我国大多数企业都于内部管理中实施了会计内控机制，但是纵观整体实施现状却不难发现，
7、我国企业的会计内控机制的执行效果并不佳，执行力度也欠薄弱。这在很大程度上是由于企业的会计内控机制的实施缺乏有效监督。目前，在我国企业的内部管理中，监督工作多是由企业的内部审计部门予以负责。但是，我国企业的大多数内部审计部门普遍依赖于企业财务 部门，或者直接听命于企业管理者。 “ 独立性 ” 与 “ 权威性 ” 难以保证。更有甚者，审计工作也由财务部门负责。监督力度和效果可想而知。缺乏有效的监督审查机制，是导致我国企业会计内控机制难以发挥实效的主要原因。 四、财务视角下我国企业应如何做好会计内控 1.我国企业应从 “ 企业文化 ” 入手，做好企业的会计内控工作 企业文化是企业运营与发展的 “ 主
8、动力 ” ，不仅关系着企业员工的工作积极性，还直接关系到企业的未来发展前景。因此，企业在会计内控的建设中，不能忽视对企业文化的建设。首先，企业应注重结合自身 特点，培育具有自身色彩的企业文化，打造企业核心品牌；其次，企业在运营中应树立积极向上的经营理念和价值观，以及开拓创新的企业精神和风险防范意识；再者，企业在会计内控的建设中，应从财务视角，提炼企业的核心价值，明确企业的财务目标；最后，企业管理者应于企业的发展和运营中，注重发挥垂范和主导性作用，带动企业员工积极向上，共为企业发展而努力。 2.我国企业在会计内控过程中，应制定详细的会计内控措施 完善、全面、严格的控制措施，是我国企业会计内控机制
9、发挥实效的前提与基础。因此，我国企业在会计内控的建 设中，应注重制定严格详细的内控措施。主要可从以下几点入手：第一，企业应严格遵循 “ 不相容职务相分离 ” 的内控原则。重点需要在业务处理、授权审批、财产保管、会计记录等方面严格把控权限。有条件的企业可建立 “ 内部牵制机制 ” 。第二，对各个部门和岗位的工作内容、权限、职责等要予以明确规定。使部门和岗位之间能够彼此监督、相互制衡、有效牵制。第三、企业应做好预算编制工作，并于实际执行中严格监督。通过预算约束企业的成本费用等开支，从而实现会计内控的目的。对超预算情况要及时采取改良措施。第四，绩效考评不仅能督促员工的工作积极性， 还能对企业整体内部
10、管理和资源配置进行有效评价。而且，企业管理者能够借助绩效考核的评价结果进行决策，有效引导员工行为，从而使企业会计内控更有效。 3.我国企业实施会计内控的关注重点 企业在实施会计内控的过程中，应对内部与外部因素予以重点关注，主要有以下内容。 企业内部因素：企业的公司治理结构、运营方式、业务流程、组织架构等管理因素；企业管理层的职业操守、管理能力、员工的工作态度、业务能力等人力资源因素；企业的盈利能力、偿债能力、营运能力、现金流量等财务因素；制度编订、信息技术的运 用、研发投入等自主创新因素；企业的防火防盗、环境保护、员工健康等安全环保因素等。 企业外部因素：企业需关注的外部因素主要是跟企业风险相
11、关的因素。主要有：我国宏观经济环境、产业政策、同行业间的竞争关系、资源供给情况等关于宏观政策等方面的因素；消费者行为、安全稳定、文化传统等社会因素；自然灾害等自然环境因素；国家政策、管理要求等法律因素；技术进步、科技创新等技术因素等。 4.企业在会计内控过程中应重视风险管理 企业实施会计内控的目的是为了规范企业内部管理，促进企业的经营与发展。除此 之外，还有一个目的，即有效防范和控制风险。因此，风险管理也是企业会计内控的一项重点内容。对此，笔者建议，我国企业应充分识别各种潜在的风险因素。首先找出固有风险，对其可能产生的损失程度进行分析，做好防范。其次，对固有风险之外的其他风险因素，要积极采取有
12、效的风险预防和控制措施，将损失程度控制在合理范围之内。企业在风险管理的过程中，可以采取定性与定量相结合的方法。再者，企业还应对各类风险因素进行排序，找出风险控制关键点，进行着重管控。 参考文献： 赵洁 .论企业内部会计制度建设 J.当代经济， 2011（ 9） . 陶晓敏 .企业内部会计制度 J.现代经济探讨， 2014（ 10） . 李妍 .浅论企业内部会计制度建设 J.科技信息（学术研究）， 2013（ 8） . 骆剑霞 .浅谈企业内部会计控制制度的问题和对策 J.中国高新技术企业， 2014（ 14） . 王兰兰 .浅谈企业内部会计制度建设的目标及方法 J.管理科学文摘，2012（ 3） . 赵玉红 .浅议企业内部会计制度建设 J.财经界， 2012（ 3） .
