1、本科毕业论文（设计）论文题目审计监管特征分析以受罚事务所为例所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要随着我国经济的发展和市场的不断完善,对高质量审计服务的需求也会越来越迫切,但是近年来会计造假、审计失败的案例频发，这些都暴露了我国审计行业监管体制存在一些问题，审计行业面临着前所未有的信任危机，需
2、要加强对审计行业的监管力度。因此，如何努力提高审计质量,完善审计行业的监管问题已经成为当前推动审计市场良性发展的一个重要课题。要想保证审计质量，首先要从审计监管着手，分析审计监管对审计质量的影响，最后有针对性地提出一些改进措施，从审计监管的角度为提高我国注册会计师审计质量提出切实可行的建议。审计行业的各种监管有其不同的优缺点，审计监管模式也在向相互包容、日益融合的趋势发展。本文采用实证研究方法，以受罚事务所为例进行分析，得出的结论是我国的审计监管模式应根据我国国情从以政府监管为主导的模式转变为以政府监管为主导下以独立监管为主、行业自律为辅的监管模式，让独立监管的独立性、权威性、灵活性以及适应性
3、来解决政府监管和行业自律的不足，从而更好的保护公众的利益，提高我国的审计监管效果，让中国审计能早日融入世界审计的主流。关键词审计质量；审计监管；会计师事务所IIABSTRACTWITHCHINASECONOMICDEVELOPMENTANDTHEMARKETCONTINUESTOIMPROVE,THEDEMANDFORHIGHQUALITYAUDITSERVICESWILLBECOMEINCREASINGLYURGENT,BUTINRECENTYEARS,ACCOUNTINGFRAUD,AUDITFAILURECASESFREQUENT,THESEAREEXPOSEDTOTHEPRESENCE
4、OFTHEAUDITINGPROFESSION,THEREGULATORYREGIMEINCHINASOMEPROBLEMS,THEAUDITINDUSTRYISFACINGANUNPRECEDENTEDCRISISOFCONFIDENCE,THENEEDTOSTRENGTHENTHESUPERVISIONOFTHEAUDITINGPROFESSIONTHEREFORE,EFFORTSTOIMPROVEAUDITQUALITY,IMPROVETHESUPERVISIONOFTHEAUDITINGPROFESSIONHASBECOMEANIMPORTANTTOPICOFTHECURRENTPRO
5、MOTETHESOUNDDEVELOPMENTOFTHEAUDITMARKETTOENSUREAUDITQUALITY,WESHOULDFIRSTAUDITREGULATORSBEGINTOANALYZETHEAUDITTOMONITORTHEIMPACTONAUDITQUALITY,THELASTINATARGETEDMANNERTOMAKESOMEIMPROVEMENTSFROMTHEPERSPECTIVEOFAUDITSUPERVISIONFORMAKINGPRACTICALRECOMMENDATIONSTOIMPROVETHEQUALITYOFCHINAANDTHEAUDITINGVA
6、RIOUSSUPERVISIONOFTHEAUDITINGPROFESSIONHASITSDIFFERENTADVANTAGESANDDISADVANTAGESOFAUDITREGULATORYAPPROACHISTHEDEVELOPMENTOFMUTUALTOLERANCE,THETRENDOFINCREASINGINTEGRATIONINTHISPAPER,EMPIRICALRESEARCHMETHODS,ANDANALYSISTOBEPUNISHEDTHEFIRMFOREXAMPLE,CONCLUDEDTHATTHEREGULATORYAPPROACHOFOURAUDITSHOULDBE
7、BASEDONTHECONDITIONOFOURCOUNTRYFROMGOVERNMENTREGULATIONASTHEDOMINANTPARADIGMSHIFTFORGOVERNMENTREGULATION,GUIDANCE,ANDTHENESTABLISHANINDEPENDENTREGULATORYSUPERVISIONASTHEMAINMODETOTHEINDEPENDENCE,AUTHORITY,FLEXIBILITYANDADAPTABILITYTOADDRESSTHELACKOFGOVERNMENTREGULATIONANDINDUSTRYSELFREGULATION,INORD
8、ERTOBETTERPROTECTTHEPUBLICINTEREST,IMPROVETHEREGULATORYEFFECTOFOURAUDIT,THECHINESEAUDITSOONASPOSSIBLEINTEGRATIONINTOTHEMAINSTREAMOFTHEWORLDAUDITKEYWORDSAUDITQUALITYAUDITREGULATIONCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS目录1引言111研究背景112研究意义12理论分析321监管的定义322监管模式及效果3221政府监管3222行业自律监管4223独立监管423国内外审计监管模式比较6231德国审计监管模式
9、6232英国审计监管模式6233美国审计监管模式6234我国审计监管模式73审计监管的实证分析931会计师事务所处罚案例932注册会计师处罚案例1033案例分析11331从不同年度分析11332从不同地区分析12333国内外法律责任分析1334小结134现状及建议1441我国审计监管的现状1442建议14421加强独立性14422健全监管法律法规14423加强处罚力度,加大对注册会计师审计责任15424提高会计师事务所成立门槛15425会计师事务所审计轮换制度15结论16IV参考文献17致谢181对于如今社会而言，会计信息已不仅仅是简单枯燥的数字，在它背后隐藏着各种经济利益关系。国内外会计信息
10、造假案不断出现，造假手段愈加隐蔽，造假程度不断升级。从琼民源、银广夏、蓝田股份，到安然，世界通信等一系列“会计丑闻“的不断涌现给人们敲响了警钟，又由于利益驱动和注册会计师本身的问题，审计质量存在较为严重的问题。这些造假案例的发生给各国经济带来了恶劣的影响，严重危害到了公众的利益，人们对审计质量产生了很大的不信任感。会计师事务所作为保证会计信息质量的一道重要的防线、被誉为证券市场的“信息质量守护神“成为了社会公众关注的焦点，但现在注册会计师行业出现了很大的诚信危机和道德危机。随着我国独立审计市场的发展，审计管制、审计责任与审计质量问题的重要性日益凸显，如何提高审计质量也随之成为国内甚至国际社会关
11、注的焦点,审计监管的问题也备受关注，审计监管对审计质量的影响举足轻重。1引言11研究背景审计质量对于审计工作，就好比产品质量对于企业产品质量决定着企业的生死存亡，审计质量就是审计工作的生命线。注册会计师审计制度自诞生以来，其质量就是人们关注的焦点。20世纪30年代的世界经济危机掀起了第一次关注审计质量的高潮，随后发生的一系列会计造假将审计质量推到了公众关注的前沿，安然事件等一系列财务丑闻的爆发导致注册会计师备受责骂,更使得审计质量在全球范围内受到了人们的广泛关注，审计行业也经受了前所未有的信任危机，社会公众要求对注册会计师领域加强监管的呼声也越来越高涨。在世界经济全球化、审计市场竞争日益激烈的
12、形势下，研究独立审计监管机制是我国审计行业积极应对市场挑战、提升自身行业竞争力的客观要求，增强注册会计师在“信用危机”中正逐渐逝去的信誉度和公信力，提升我国审计行业的国际竞争力，具有现实的紧迫性。12研究意义美国注册会计师行业发展证明,一个先进的监管模式需要政府监管部门和民间自律组织的充分配合,政府监管和民间自律不可偏废。我国政府监管势力2强大,但民间自律组织力量微弱,这将不利于我国注册会计师行业监管制度的良性发展。对注册会计师审计质量加强监管，是维护公共利益的需要，同时也是维护审计行业的需要。要想保证审计质量，就要从审计的监管模式入手，通过认真研究国外的相关经验，并结合我国的实际情况，建立一
13、个适应我国国情的审计监管体系。本文以受罚事务所为例，从审计行业的监管效果分析，针对我国独立审计监管中所表现出来的种种不足得出结论并提出建议，这对减少我国审计行业违规违法行为，保证审计质量，保护公众利益有着重要作用，对我国审计行业的发展，提高我国审计行业在国际上的影响力也是比较有现实意义的。32理论分析21监管的定义所谓监管又称为管制，是指政府在微观层面上对经济的干预，通常是针对各具体行业，运用包括直接或间接提供补贴、通过营业许可证或对需求者与供给者资格认定等设置行业进行壁垒、实行价格控制等管制手段而进行的。注册会计师行业管制的微观层面主要是关于四方面的,一是所谓注册会计师及会计师事务所执业资格
14、；二是关于市场中职业服务供给主体行为的约束,这包括对供给行为的技术标准即执业技术,如执业程序与方法、供给主体与需求方及其他利益关系人的交互行为规则方面即职业道德,如独立、客观与公正要求的约束；三是对注册会计师及会计师事务所是否遵循了前两方面的约束进行监督与惩戒,即对其执业质量进行监督与惩戒；四是对注册会计师职业服务市场价格机制的干预。对于注册会计师及会计师事务所的法定地位权利与法律责任,法律一般会给予原则性规定,这是政府对注册会计师行业的宏观层面控制（谢德仁，2001）。注册会计师监管模式就是指对注册会计师行业的管制模式。22监管模式及效果随着一些会计丑闻的出现,注册会计师行业监管模式已成为世
15、界各国关注的焦点。注册会计师行业的监管模式主要有三种一是政府监管模式，二是行业自律监管模式，三是独立监管模式。221政府监管政府监管是指对注册会计师行业的管理,在充分发挥注册会计师协会的自我管理的基础上,由政府在较大范围和较深程度上进行干预的一种管理模式。包括制定法律、法规、建立许可证制度、法院诉讼机制等,避免因注册会计师的违约、过失、欺诈等可能给公众造成的损失。政府监管针对的是低于可接受标准的、低质量的审计服务。政府监管的特点在于政府直接对注册会计师行业微观层面的事务实施控制。政府监管模式具有强制力，可以降低管制成本，防止审计市场失灵，有助4于发挥审计功能。这一模式虽然有其强制力、权威性强的
16、一面，但是由于政府也有其自己的利益，也是从自身的角度计算管制成本与效益的，而不是超然独立，天然地从公众利益角度考虑管制问题（王广明,谭宪才,雷光勇，2002）。管制俘获理论认为，政府监管实际上是为满足被监管行业的利益需要而产生的，政府监管的立法机关或者执法机构仅代表某一特殊利益集团，而非一般公众。加之，政府各部门之间，中央和地方政府之间的种种利益冲突，使得注册会计师行业的独立性往往受到影响。222行业自律监管行业自律监管模式是指注册会计师主要由民间协会实行自律管理,政府不加干预。在这种模式下,注册会计师协会内部机构完善,分工明确,完全享有关于注册会计师资格考试、执业登记制度以及审计准则的制定权
17、,并由协会负责监督审计规范的执行和检查审计工作质量纪晓倩,2007。行业自律具有较高的独立性和环境适应性，但也存在一定的局限性。1自律监管独立性不够。自我管制方式是注册会计师们自己管理自己，无充分的外部监督，使得自我管制方式下“保护公众利益”的宣讲显得多么苍白无力，其独立性会受到公众的质疑。2协会的地位有待加强。目前协会在社会上的地位还不高，一些问题的解决如改善注册会计师的执业环境、加强整个社会对诚信的理解和认识等不完全是注册会计师执业团体内部的事情，还需要政府部门的大力支持。3行业处罚的威慑力不高。其权威远不如政府管制，行业处罚属于自律性处罚，惩戒措施也非常有限，约束力严重不足。4注册会计师
18、职业团体的利益与社会公众的利益不尽一致。如果政府不进行有效的监管，注册会计师的行为有可能损害社会公众利益，甚至给社会带来灾难性的后果（谢玉瑞，2005）。223独立监管独立监管模式是指由独立于注册会计师协会和政府的一种管制机构作为注册会计师行业的监管主体。独立监管机构的资源来自政府和审计职业组织，但资源提供者不得干预监管机构的监管行为。该模式的运作需要成立一个基金会，以合约形式约定资金的供给者如政府、行业协会、会计师事务所或其他机构等无权干涉基金会的工作，由基金会任命行业的管理机构独立管制机构，使其5价值倾向及行为导向同资金供给者的偏好相隔离，为管制机构提供一个不受利益关系干扰的独立监管环境。
19、能够按照公众利益至上的原则实施对注册会计师行业的监督管理章雁,2006。独立监管模式的优点在于，监管机构基本上做到了地位独立，有助于保护公众利益。独立机构可与政府和注册会计师职业团体合作，借助二者的权威性，强制力和惩戒措施的力度有效防止监管的失效。独立监管无论是形式上的独立性还是实质上的独立性均要强于政府监管和自我监管。独立监管需要处理好与政府、审计职业组织之间的契约关系，并在机构设置、人员安排和内外部监督等方面完善制约机制，以实现实质上的独立性。表1三种监管模式比较特点程度高中低1独立性独立监管政府监管行业自律2灵活性行业自律独立监管政府监管3权威性与约束力政府监管独立监管行业自律4公众利益
20、保护独立监管政府监管行业自律5管制涵盖面行业自律独立监管政府监管6职业组织的官僚化政府监管行业自律独立监管7不当管制发生概率政府监管独立监管行业自律资料来源谢德仁的注册会计师行业管制模式理论分析各国注册会计师行业选择何种管制模式，完全取决于各国的历史、市场经济理念和具体的和会经济环境，各种模式之间并无高低之分，关键在于是否符合本国国情、运行是否顺畅有效、是否能够更大限度地保护公众利益、促进行业的健康发展。623国内外审计监管模式比较231德国审计监管模式德国对注册会计行业实行的是严格的政府监管模式房燕,2008。德国审计监管体制是由其审计师行业管理法所确定的。该法律于1961年首次颁布，199
21、0年进行修订，内容十分详细，对审计师的行业监管做出了详细规定。该法确认德国政府较全面地控制了审计师行业的微观层面，如审计师执业资格、执业范围以及职业道德的一般原则、法定审计的职业服务定价等。审计师协会本身也是由政府授权成立的，其章程必须由政府批准，其组织结构、权利与责任也是由政府管制的，对其会员违反执业技术与职业道德等行为处罚的最终决定权也由政府掌控，政府部门发挥着主导作用。因而可以说，德国审计监管模式是典型的政府监管模式。232英国审计监管模式英国是近代民间审计的发源地，在L8世纪至19世纪，在崇高的社会地位和可观的经济收入的诱使下一些毫无专业技能和职业道德的人在早期注册不严的情况下混入了会
22、计师队伍，使公众利益和市场经济机制受到了严重的损害。1853年，爱丁堡会计师协会的成立标志着英国开创了注册会计师行业自律的先河。协会通过会员资格认证、教育、考试和加强职业道德建设等手段提高了会计师队伍的素质，保证了审计业务的公正性。负责会计师行业监督的英国会计师联会并不具有法定地位，而且英国政府已表态不会资助该联会。由此可见，英国会计师联会的监督实际上是一种行业自我监督，遵循的是一种高度自律模式。考虑到审计师行业的自我管制缺乏应有的独立性，难以保护公众利益。于是，英国政府在1997年开始提出建立审计师行业的独立管制设想，并认为该独立管制机制应是有效、独立与透明的，应当涵盖审计师行业的所有职业服
23、务谢德仁，2001。英国贸工部与审计师职业组织已经在1999年达成协议，开始审计师的独立监管之路，向以独立监管为主，自我监管与政府监管为次的新行业监管模式转变。233美国审计监管模式美国早期的监管是以“民间自律为主、政府管制为辅”的监管模式（陈蕾；7李爱华，2006）。安然事件爆发后，在社会各界的敦促下，2002年7月，美国国会通过了2002年萨班斯奥克斯利法案SOX，要求建立一个独立于政府监管部门和会计行业的公众公司会计监督委员会PCAOB，它由5名委员组成，其中注册会计师行业不超过两名，其他三名委员都是来自会计行业之外的专家。它拥有以下权限会计师事务所注册权；会计规范制定权；检查权；调查处
24、罚权，它接受美国证券交易委员会SEC的监管。SOX出台之后，PCAOB代替美国注册会计师协会AICPA成为会计行业最重要的管制机构，会计职业的监管模式也相应由民间自律为主转向独立监管为主。从以上德英美审计监管的模式可以看出，英美审计监管模式正由行业自律式的自我监管向独立监管模式转变，而德国也在不断完善和强化政府监管模式。独立监管模式是否适应审计行业发展的需要，还有待检验。政府监管却还仍需在监管中逐步完善。234我国审计监管模式我国审计监管模式属于政府干预型，主要是以政府监管为主导、行业自律为补充的监管模式。目前,我国会计师事务所业务检查由财政部、审计署、注册会计师协会、证监会等多个机构负责。表
25、2中国审计监管监管机构监管对象监管内容财政部门审计师、会计师事务所、注协业务监督、违纪处理和制定收费标准审计署会计师事务所和审计师审计执业质量证监会从事证券、期货业务的会计师事务所和审计师证券、期货业务工商税务部门会计师事务所工商登记、业务范围监督和税收征管中注协审计师、会计师事务所审计师考试与后续教育、拟定准则与规则、反映意见和建议、提供必要专业援助等地方注协审计师、会计师事务所地方审计师考试、反映意见和建议、提供必要专业援助、维护审计师合法权益等资料来源徐荣华的审计意见购买的内在机理及其治理8中国审计政府监管模式还存在着一定的缺陷。一方面，法律规范不健全，法律责任不明确。另一方面，政府部门
26、多头监管，监管效率低下。随着我国社会主义市场经济的发展与完善，以及我国加入WTO后，我国注册会计师行业面临新的挑战，必须进一步加强我国注册会计师行业的管理，完善我国审计监管体系的职能，建立适合于我国国情的注册会计师行业管制模式。93审计监管的实证分析改革开放以来，虽然我国独立审计事业迅速发展，但是由于资本市场发展的不完善，审计失败的案件频发，审计质量屡屡遭到质疑，给投资者、债权人和社会中介机构等造成巨大的损失。这些案例的发生几乎都与进行独立审计的审计师和企业管理当局之间的审计合谋直接相关。本文以2001年至2011年证监会查处的30多家违规的会计师事务为例，从行政处罚视角对我国审计监管特征进行
27、分析。31会计师事务所处罚案例研究表明我国证监会对会计师事务所的处罚类型主要是行政处罚。而行政处罚的种类主要有7种警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留；法律、行政法规规定的其他行政处罚。从2001年到2011年共有30家受罚事务所，其中受到警告的有3家，罚款的有6家,警告并罚款的有9家，没收违法所得的1家，警告并没收违法所得的1家，罚款并没收违法所得的有2家，罚款并没收收入的有4家，警告、罚款并没收非法所得的有2家，警告、罚款并没收收入的有2家（见表3）。表32001年2011年证监会处罚的会计师事务处罚类型会计师事务所（家）百分
28、比1警告310002罚款620003警告并罚款930004没收违法所得13335暂扣或者吊销许可证006暂扣或者吊销执照007警告并没收违法所得13338罚款并没收违法所得26669罚款并没收收入4200010警告、罚款并没收违法所得266611警告、罚款并没收收入2666合计3010000资料来源中国证监会网站公开信息进行归纳分析得出10证监会对违规会计师事务所的处罚主要是罚款且罚款额在5万元到50万元之间，这对于会计师事务所在违规违法后所受到的惩罚还不够重，对其影响甚微。可见处罚手段单一，违规违法成本太低，惩罚力度不够，赔偿机制不健全是如今造成我国审计质量下降的重要原因。且我国绝大多数会计
29、师事务所都选择了有限责任公司这种组织形式,有限责任制被滥用为规避法律责任的工具的情况时有发生。在违规的30家会计师事务所中有其中11家是对本地公司进行审计服务，占367，这说明大多数公司聘任的都是本地会计师事务所，且聘任期均较长，这使得审计独立性很可能受到重大损害，将不利于审计行业的良性发展。32注册会计师处罚案例审计师是以独立的身份提供职业服务的,要求审计师要客观、公正,但同时在市场经济中审计师也是追求自身利益的经纪人,也是专业知识和判断能力有限的自然人,因此对审计师及其提供的专业服务必须有一套监管体系加以控制,使审计服务达到市场要求的水平,使审计发挥出应有的作用（郝振平，2001）。200
30、12011年我国证监会对注册会计师的处罚共有88人，其中行政处罚共有85人，非行政处罚的有3人，行政处罚中警告的有24人，罚款的有37人，警告并罚款的有16人，罚款暂停证券从业资格1年的有4人，罚款并暂停证券从业资格6个月的有3人，罚款并暂停证券从业资格3个月的有1人（见表4）。表42001年2011年证监会处罚的注册会计师处罚类型注册会计师（人）百分比1通报批评33412警告2427273罚款3742054警告并罚款1618185罚款并暂停证券从业资格89096暂扣或者吊销执照00合计8810000资料来源中国证监会网站公开信息进行归纳分析得出可见我多对注册会计师违规违法的处罚主要是行政处罚
31、。且对注册会计师11的罚款额在3万元至30万元之间，其中93为3万元或5万元，10万元以上的却很少，吊销执照的几乎没有,除非发生重大违规事件。可见我国对注册会计师的违法行为处罚力度还远远不够，政府监管效率低下，对注册会计师的监管还存在很大的问题。33案例分析331从不同年度分析近几年来我国对违规事务所和注册会计师的受罚数量呈波动性，受罚事务所在2001年到2002年上升，2003年到2006年有所减少，2007年到2008年又有所增加，2009年到2011年又趋于下降。受罚注册会计师在2001年到2002年下降，2003年至2004年增加，2005年至2006年下降，2007年到2008年上升
32、，2009年至2011年大幅度下降。可见当证监会加强监管，处罚力度有所增强后，在一定时间内审计质量会有所提高，违规的事务所和注册会计师会有所减少，也说明我国的审计监管不断在完善健全，审计执业质量有所提高，审计监管效果在加强（见图1和图2）。图12001年2011年我国证监会对事务所处罚的数2001年2011年受罚事务所数量0123456720012002200320042005200620072008200920102011年数量数量122001年2011年受罚审计师人数0510152020012002200320042005200620072008200920102011年受罚人数受罚人数图
33、22001年2011年我国证监会对审计师处罚的数332从不同地区分析我国违规事务所和违规注册会计师存在一定的区域性，东部地区的违规事务所和注册会计师均多于中西部地区（见图3），我国事务所的服务对象大多是中小型企业，而中小型企业大部分在东部发达地区，这使很多违规事务所和注册会计师大部分出现在东部地区，而另一方面来讲东部地区经济较中西部发达，对审计质量的要求也较高，监管也较强，法律法规实施严格，所以受罚数量也较多。图3受罚会计师事务所及注册会计师地区比较2001年2011年受罚会计师事务所与注册会计师地区比较010203040506070会计事务所受罚数量（家）注册会计师受罚人数（个）数量东部中西
34、部13333国内外法律责任分析注册会计师法律责任问题在21世纪以来越来越成为世界各国司法实践、金融监管以及审计理论界研究的重点，因为这不仅切实关系到社会公众的利益，关系到注册会计师行业和注册会计师自身的生存和发展，甚至会影响到社会的稳定和社会经济秩序的健康运行。按照应该承担责任的内容不同，以及违法行为性质以及危害结果不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。在美国，注册会计师的法律责任首先是民事责任，当注册会计师因为工作失误而发表了错误的审计报告，而财务报表使用者依赖了这个错误的审计报告进行决策导致损失时，注册会计师必须对这种损失承
35、担民事赔偿责任。注册会计师因为欺诈行为也可能承担刑事责任，但是刑事责任者往往可以通过假释、保释等方法获得自由，但是刑事责任引发的巨额民事赔偿责任则可能导致注册会计师倾家荡产所以，注册会计师审计的民事责任是注册会计师审计法律责任体系中最重要的组成部分，也是最具威慑力的重磅炸弹纪晓倩，2007）。在中国，注册会计师的法律责任主要是行政责任，处罚力度较轻，且由于我国法律责任性质、民事责任主体、归责原则和举证责任的不明确以及赔偿计算缺乏依据等，一系列法律规定的缺位使投资者望而却步，无法追究注册会计师的民事责任，使得注册会计师面临的法律约束力过小。注册会计师为了牟取自身利益敢于铤而走险，对财务状况有问题
36、的企业进行包装，为企业提供上市证明，损害投资者的利益。34小结审计师出具的审计报告，是企业选择交易伙伴、债权人贷款投放、潜在的投资者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。因此，审计师在审计中保持独立性是非常重要的，一旦丧失独立性，最终将导致审计失败。目前我国每年会计师事务所执业质量检查都有一批会计师事务所和注册会计师受到处罚，但处罚均以警告与罚款为主,采用暂停注册会计师执业资格、撤销会计师事务所执业资格、吊销执业资格证书等其他处罚形式较少。且警告与罚款这种惩罚方式力度并不大,警告对会计事务所的业务活动几乎没有影响,罚款水平很低,处罚的威慑力不强,使得法律风
37、险过低，审计监管效果的不佳，所以我国的审计监管体系还有待完善。144现状及建议41我国审计监管的现状2002年10月，IOSCO颁布了审计师监督原则，在此原则中，IOSCO指出由于大公司财务丑闻的频繁爆发以及独立审计师在这一系列事件中的失职暴露了独立审计行业自律型管制体制的重大缺陷。因此应该建立一个独立于审计行业并代表公众利益的机构负责独立审计行业的管制是国际趋势。目前我国注册会计师审计监管模式主要是以政府监管为主导、行业自律为补充的监管模式。从理论上讲这种监管模式既能保证政府的权威性，又能体现行业自律的灵活性和适应性，是一种比较理想的选择。然而，在实践中却存在执法力度和执法透明度有所缺乏，法
38、律规范不健全，法律责任不明确，监管制度乱而不全等一系列问题。因此对审计师及其提供的专业服务必须加强监管,使审计服务达到市场要求的水平,使审计发挥出应有的作用。42建议421加强独立性独立性是审计的本质特征和灵魂，它要求会计师事务所不仅在组织上独立，而且要在经济来源和人员上均做到独立。会计师事务所必须独立于任何其他外部机构，才能保持真正的独立性，得到社会公众的信任；所有审计人员必须以客观事实为依据，独立、客观、公正的发表审计意见。422健全监管法律法规现在的经济体制和环境已经发生巨大的变化，继续沿用原来的处理处罚规定，已经很不符合实际情况了。应尽快建立一个全方位、多层次的审计监管法律法规制度体系
39、，完善监管制度漏洞，强化依法行政，防止监管失效，抓紧修订与审计监管有关的法律法规，适应当前经济全球化和会计国际化的要求。抓紧修订、补充并完善现行的审计准则及规范体系，以便为加强审计监管提供技术支持。如果注册会计师预计法律风险高，那么他的理性行为应当是提高审计质量，尽可能降低法律风险。所以，完善审计监管途径之一就是加大对注册会15计师的法律约束。423加强处罚力度,加大对注册会计师审计责任应加强处罚力度，明确审计师需要承担的法律责任。使严重违纪违规的责任者受到严惩，发挥审计的震慑作用。法律法规具体责任条款中应当规定的内容，如违反规定的审计师需要承担的民事责任、刑事责任以及行政责任等，建立一个民事
40、赔偿机制，将民事赔偿条款增补进注册会计师法、证券法、公司法、民法等一系列相关法律中，对违规的事务所和注册会计师追加民事赔偿责任。只有加大违规成本，使得违规的机会成本大于违规收益的时候，注册会计师才会权衡孰重孰轻，从而起到警示的作用。424提高会计师事务所成立门槛由于我国会计师事务所成立门槛较低，有2至3名注册会计师及10万注册资本就可成立会计师事务所，导致中小型会计师事务所众多。进入门槛的低成本导致违规操作的低成本，相关法律法规对其违规操作往往起不到惩罚的作用。因此，加快相关法律规定的完善，提高会计师事务所成立门槛能够是提高质量控制的手段之一。425会计师事务所审计轮换制度。我国目前关于审计业
41、务有会计师轮换的规定，但仅仅采用会计师轮换在杜绝会计造假中起不到根本性作用，而应采用强制的事务所轮换制度，强制规定事务所拥有某一特定客户的最长任期。16结论选择何种监管模式，其标准不在于监管模式优点多寡，而在于它是否符合本国国情，能够运行顺畅的监管模式都是理想的选择，要求其能降低管制成本，提高管制质量与效率，从而最大程度地保护公众利益，促进注册会计师职业服务市场的持续健康发展。结合我国独立审计行业及其监管的现状，借鉴国外独立审计行业监管模式的发展经验，应构建一种适合我国国情的“政府主导下以独立监管为主、行业自律为辅的监管模式”是我国独立审计监管模式的理性选择。独立监管既独立于注册会计师行业本身
42、，又独立于政府，其独立性，权威性，灵活性以及适应性都比较强，既能解决政府监管不当的问题，又能保护公众的利益，同时还能加强注册会计师的行业自律，让三者互相配合，优势互利，共同发展。我国注册会计师行业监管体制以政府主导下以独立监管为主、行业自律为辅的监管模式是适宜的选择，对提高我国审计质量有着重要的意义，让中国审计能早日融入世界审计的主流。17参考文献1谢德仁注册会计师行业管制模式的国际比较J审计研究,2001（4）2王广明,谭宪才,雷光勇中国独立审计M长沙湖南人民出版社,20023纪晓晴我国注册会计师审计质量问题及对策分析基于制度性因素的分析J东北财经大学,20074谢玉瑞对我国注册会计师行业监
43、管模式的再思考J经济师,2005（6）5章雁浅谈注册会计师行业监管模式J财会月刊,2006（3）6谢德仁注册会计师行业管制模式理论分析J会计研究,2002（2）7徐荣华审计意见购买的内在机理及其治理M杭州浙江大学出版社,20098房燕对注册会计师监管模式的思考J潍坊学院学报,2008（5）9陈蕾，李爱华美国独立审计监管制度的变迁与思考J中国管理信息化,2006（4）10郝振平审计监管体系的构建与完善J审计研究,2001611吕琳琳关于注册会计师行业监管模式的探讨J企业技术开发,2009512丁岩,李秀强注册会计师行业监管模式的国际比较J中国农业会计,2007（1）13赵丽丽我国独立审计监管制度
44、的分析及建议J辽宁行政学院学报,2007814曹宇,赵莹审计监管与审计质量J审计与经济研究,2004（5）15郭颖中国会计师事务所审计质量评价研究行业监管的视角M成都西南财经大学出版社，201016周潇晨注册会计师审计质量监管问题探究J统计与咨询,2009（1）17吴欢影响审计质量的因素分析及对策J致富时代,2010（1）18白瑜欣美国注册会计师审计质量监督机制的演变及其启示J财会月刊,2006（5）19秦红伟,李学峰对我国注册会计师行业监管模式的新探讨J财会经纬,2009（4）20刘亚莉,胡志颖,徐晓宇注册会计师的注意领域与审计质量基于对我国资本市场审计意见及证监会处罚公告的调查J审计研究,
45、2006（5）21杨忠莲审计委员会制度与财务舞弊监管M上海上海财经大学出版社,200722JERERFRANCISWHATDOWEKNOWABOUTAUDITQUALITYJTHEBRITISHACCOUNTINGREVIEW，200423DEANGELO，LEAUDITORSIZEANDQUALITYJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，1981（12）18致谢审计监管特征分析是一个既复杂又繁琐的过程，对这个问题的研究探索需要付出很大的努力。在论文撰写过程中，我先对论文的题目进行了分析，针对这方面内容在图书馆里搜集了大量的有关书籍，在分析相关知识点时又利用网上的海
46、量资源下载了一些专家学者的文章、期刊等。在阅读了这些专家的文章后，把他们的观点归纳分类，提取出对我的论文有用的部分运用到整个论文的撰写过程中。在写作的过程中，我遇到了不少的难题，我努力克服，向老师同学虚心请教，最后完成了论文。随着论文的完成，我们也逐渐迈向了毕业的门槛。大学四年来我们都过得绚丽多姿，这首先要感谢学校给我们提供了那么多的机会来展示自己，丰富我们的经历，拓宽我们的视野，提高我们的能力，为将来踏入社会做好充分准备。其次我要感谢大学四年来所有的老师，你们不但教给我们专业知识，还教育我们怎么学习，怎么做人。然后我还要感谢大学四年来所有的同学，因为有你们跟我一起分担困难，分享喜悦，给予我帮
47、助。在同学老师的帮助下，我顺利地完成了大学的学习和生活，给自己原本平淡的人生增添一抹亮色。最后，要感谢我的论文导师徐老师，每一步的写作都是离不开老师的指导与帮助的，从选题到开题报告，从写作提纲到不厌其烦地指出论文中的一些问题，循循善诱，特别是实证研究部分，老师不厌其烦地给我指导，引导我去思考问题，理解论文真正要解决的问题，在此我表示衷心感谢。徐老师悉心的指导，耐心的帮助和无私的奉献，同时，徐老师严谨的教学态度也令我十分敬佩，再次表示最真挚的谢意。除此之外，我还要感谢辛苦把我抚养长大的父母及家人，正是有你们在背后默默地支持和奉献此次毕业设计才会顺利完成。再次真心地感谢商学院和我的母校浙江万里学院
48、四年来对我的大力栽培以及百忙之中批阅本人论文并参与本人论文答辩的老师们，谢谢19毕业论文任务书会计学审计监管特征分析以受罚事务所为例一、研究目的和意义研究目的该课题通过对我国证监会披露的受罚事务所进行实证研究，对审计行业的监管效果进行分析，针对我国独立审计监管中所表现出来的种种不足得出结论，并根据我国审计现状有针对性地提出改进措施，从监管的角度为提高注册会计师审计质量提出切实可行的建议，最终构建一个适合我国的审计监管模式。希望该课题对我国审计行业起到一定的作用，减少审计行业违规违法行为，保证我国审计质量。研究意义美国注册会计师行业发展证明,一个先进的监管模式需要政府监管部门和民间自律组织的充分
49、配合,政府监管和民间自律不可偏废。我国政府监管势力强大,但民间自律组织力量微弱,且存在执法力度和执法透明度有所缺乏，法律规范不健全，法律责任不明确，监管制度乱而不全等一系列问题，因此对注册会计师及其提供的专业服务必须加强监管。对注册会计师审计质量加强监管，是维护公共利益的需要，同时也是维护注册会计师行业的需要。通过认真研究国外的经验，再结合我国的实际情况，建立一个适应我国国情的审计监管体系对我国注册会计师行业的发展是比较有现实意义的。二、主要研究内容建议重点从以下几个方面进行研究1审计监管的相关理论，主要包括政府监管，行业自律监管，独立监管2审计监管及效果，主要分析各国审计监管的特征3对近年来受罚会计师事务所进行实证分析4我国审计监管的现状及改善措施三、实施方案（调研、实习方案，进度安排等）调研方案该文研究的重点是针对选取我国受罚注册会计事务所的实际情况，要求学生在大量阅读的基础上，对其进行实证研究分析，并最终得出结论。主要通过中国期刊网、万方数据、维普、学校图书馆的数字资源及书籍资料查找论文所需的一手资料和相关文献。通过中国证券监督管理委
