1、XBRL 对我国上市公司会计信息质量的实证研究 摘 要：随着当今时代的飞速发展，知识已成为我国经济发展中不可或缺的元素。而 XBRL 这一知识体系自诞生时起，就得到广泛重视。应用 XBRL技术报送财务数据，不仅使网络财务报告更加标准化、规范化，而且给会计信息使用者带来更多的便利。近年来有越来越多的人从各种理论方面来研究 XBRL，因此本文站在 “巨人 “们的肩膀上，从另一个角度 -实证方面来研究 XBRL 对我国上市公司的影响。 下载 关键词： XBRL；会计信息质量；上市公司 一、 XBRL 的简要介绍 XBRL又称可扩展商业报告语言，英 文为 eXtensible Business Rep
2、orting Language，是利用网络财务报告自动搜索公司相关披露信息的一种语言规范，有助于为财务数据使用者降低成本、提高效率以及强化了财务数据的准确性和可靠性。根据中华人民共和国会计法和可扩展商业报告语言（ XBRL）技术规范一系列国家标准，我国于 2010 年发布了企业会计准则通用分类标准，这标志着 XBRL 在我国公司财务报告中的应用已经全面开展。 二、 XBRL 对会计上市公司实证研究 中国证券业是最早引入 XBRL技术的行业。在 中国证监会的带领下，沪深证交所在应用和推广 XBRL 技术标准上均开始了深入的探索和实践，成功地完成了上市公司信息披露规则的 XBRL分类标准，同时得到
3、了国际 XBRL组织的高度认可。沪深 300成分股具有良好的市场代表性，其在运行过程中体现了良好的盈利能力、成长能力、分红收益能力及估值水平，因此，本文选取沪深 300成分股作为研究样本，剔除数据不全等不合格股票，最后筛选出共 251 只作为样本进行实证分析，其中沪市 172 只，深市 79 只。 1.研究假设。 Brown及 Ball早在 1968年就指出，企业发布在有效市场 里的信息，无论是即时信息还是历史信息，都会体现在股票的价格中。本文借鉴 Brown 及 Ball 的模型，采用累积非正常报酬率（ CAR）来测定 XBRL 标准对会计信息质量的影响程度。盈余反应系数常常作为测度盈余质量
4、的重要指标，它是指单位盈余的边际回报效应，若将 CAR与未预期盈余之间的关系以回归方程式表示的话，其斜率系数 即为盈余反应系数。 CAR 越大，说明市场对相同单位盈余水平的反应越强烈，即市场对上市公司盈余质量的认可程度越高，因此会计信息质量也越高。因此，本文提出研究假设：我国上市公司在采用 XBRL 标准前后，其会计 信息质量存在差异，且采用XBRL 标准后能改善和提高上市公司的会计信息质量。 2.实证结果分析及检验。首先在国泰安数据库中选取 251 个样本公司的所需数据，然后运用 SPSS19.0 软件对所得到的近三年累计非正常报酬率（ CAR）进行配对 T 检验分析，如表所示： 表 配对
5、T 检验结果分析 附注 1：（ 1） Pair 1： 12 年 XBRL 实施前 CAR - 13 年实施后 CAR； Pair 2：13 年 XBRL 实施前 CAR - 13 年实施后 CAR； Pair 3： 14 年 XBRL 实施前 CAR - 14 年实施后 CAR； Pair 4： 12 年 XBRL 实施后 CAR - 13 年实施后 CAR； Pair 5： 13 年 XBRL 实施后 CAR - 14 年实施后 CAR。 附注 2： *表示在 0.1水平上显著相关； *表示在 0.05水平上显著相关；*表示在 0.01 水平上显著相关。 表对 XBRL 实施前后三年的 CA
6、R 做了配对 T 检验。检验结果显示，实施XBRL后的三年各配对组的 sig值均小于 0.5，即均具有显著性。样本数据中每年实施 XBRL标准前后配对，三组配对数据中的 sig值也都小于 0.5，即同样具有显著性。 因此，我们可以得出在应用 XBRL前后 CAR发生变化，且随时间变化而呈上升趋势，从而导致市场对上市公司盈余质量的认可程度越高，即会计信息质量也越高。由此我们可以验证原假设正确，即我国上市公司在采用XBRL 标准前后，其会计信息质量存在差异，且采用 XBRL 标准后能改善和提高上市公司的会计信息质量。 三、结论与建议 通过以上数据分析得出， XBRL 实施前后对上市公司的会计信息质
7、量具有显著性影响，且有利于提高上市公司会计信息质量。总之， XBRL 财务报告作为一种新型的信息披露手段，具有其独一无二的优势 。对我国而言，应该建立更加规范和有约束性的法律法规，使 XBRL 更有利于我国各行各业的发展。 参考文献： 财政部 . 企业会计准则分类标准 XBRL 通用分类标准 .（财会 201020 号） . 2010-10-14. 朱建国， 李文卿 . 上海证券交易所与深圳证券交易所 XBRL 应用 的比较分析 J. 会计之友， 2010（ 1）： 57-60. 吕志明 . XBRL 财务报告研究 M. 经济科学出版社， 2012： 54-88 . 冯雅妮 . XBRL 对会计信息质量 研究 D. 甘肃：兰州商学院， 2013. 吕志明 .XBRL 财务报告研究 D.天津：天津财经大学商学院， 2011. 作者简介：满海雁（ 1976- ），女，辽宁人，大连交通大学经济管理学院副教授，研究方向为会计理论与实务、科研管理、高等教育管理等
