1、本科毕业论文（设计）论文题目物流企业所得税纳税筹划的实践与探索所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要造成目前物流企业发展缓慢的原因除了物流企业自身经营管理的因素以外，政府在税收政策上扶持物流业发展的优惠政策也很少，物流企业的税收负担较重，税金成本占企业总成本的比重较高也是重要原因。在这种情况下
2、，作为物流企业自身有必要对物流企业所适用的税收政策进行分析，制定有效合理的税务筹划方案，以降低税金成本，促进物流企业更好发展。针对目前我国物流企业涉税状况、税负过重等实际情况，分别从物流企业所得税纳税人、物流企业所得税计税依据、利用企业所得税税收优惠三大方向运用会计核算进行合理的所得税纳税筹划。在纳税筹划过程中，要依据税收效应理论、税收调控理论和有效纳税筹划理论，要遵循纳税筹划的合法性、筹划性、兼顾性和目的性原则，最大限度地获得物流企业的税收利益，实现企业的财务目标，促进整个物流行业的健康发展。关键词物流企业；所得税；纳税筹划；案例分析IIABSTRACTREASONSFORSLOWDEVEL
3、OPMENTOFTHECURRENTLOGISTICSENTERPRISESINADDITIONTOTHEFACTORSOFLOGISTICSOPERATIONANDMANAGEMENTOFENTERPRISESOWN,GOVERNMENTPREFERENTIALPOLICIESOFTAXPOLICIESSUPPORTINGTHEDEVELOPMENTOFTHELOGISTICSINDUSTRYISFEW,LOGISTICSENTERPRISESHEAVYTAXBURDEN,COSTSHAREOFTHETOTALCOSTOFHIGHERTAXESINTHISCASE,ASALOGISTICSC
4、OMPANYOFLOGISTICSENTERPRISETAXPOLICYWHICHISNECESSARYFORANALYSIS,TODEVELOPEFFECTIVETAXPLANNINGSCHEMEREASONABLE,TOREDUCETAXCOSTS,PROMOTEBETTERDEVELOPMENTOFLOGISTICSENTERPRISEFORCURRENTLYINCHINALOGISTICSENTERPRISEINVOLVEDTAXSTATUS,ANDTAXOVERWEIGHT,REALITY,MADESERIESOFFEASIBLEOFLOGISTICSENTERPRISETAXPLA
5、NNINGSKILLS,ANDCOMBINATION2010NINGBOSHIPPINGCOMPANYLIMITEDOCCURREDOFBUSINESS,STATIONINTAXPAYERSOFANGLETOSPECIFICENTERPRISEOFTAXPLANNINGCASE,RESPECTIVELYFROMLOGISTICSENTERPRISEINCOMETAXTAXPAYERS,ANDLOGISTICSENTERPRISEINCOMETAXMETERTAXPURSUANTTO,ANDUSINGENTERPRISEINCOMETAXOFFERSTHREELARGEDIRECTIONUSIN
6、GACCOUNTINGFORREASONABLEOFINCOMETAXPLANNINGINTHEPROCESSOFTAXPLANNING,BASEDONTHETHEORYOFTAXEFFECT,TAXREGULATIONTHEORYANDTHETHEORYOFEFFICIENTTAXPLANNING,TAXPLANNINGTOFOLLOWPRINCIPLESOFLEGALITY,PLANNEDANDBALANCEDNATUREANDPURPOSETHROUGHTAXPLANNING,LOGISTICSENTERPRISESMAXIMIZETAXBENEFITSTOACHIEVETHEFINAN
7、CIALOBJECTIVESOFENTERPRISES,PROMOTETHEHEALTHYDEVELOPMENTOFTHELOGISTICSINDUSTRYASAWHOLEKEYWORDSINCOMETAXTAXPLANNINGCASESTUDY目录1引言111物流相关理论1111物流概念1112物流产业1113物流企业212物流企业纳税筹划的意义22纳税筹划理论321物流企业所得税纳税筹划基本理论3211企业所得税法3212企业所得税税制特征3213纳税筹划的概述422目前我国物流企业涉税状况4221我国物流企业所得税税制现状5222我国物流企业税收制度中存在的问题623我国物流企业纳税筹划
8、可行方法7231物流企业的税金成本构成7232物流企业纳税筹划的主要途径83宁波海运股份有限公司的纳税筹划方案931公司概况932所得税纳税筹划技术1033企业所得税纳税筹划的方案11331物流企业所得税纳税人的纳税筹划11332物流企业所得税计税依据的纳税筹划12333利用企业所得税税收优惠进行纳税筹划164结论19参考文献20致谢2111引言11物流相关理论111物流概念目前在世界上影响最大，最具代表性的就是美国供应链管理专业协会原美国物流管理协会于2003年最新修改的物流定义物流管理是供应链管理的一部分，是为了满足客户需求而对货物、服务及相关信息从起源地到消费地的有效率、有效益的正向和反
9、向流动和储存进行的计划、执行和控制过程。我国国家质量技术监督局2001年4月17日颁布的中华人民共和国国家标准物流术语将物流定义为物品从供应地向接受地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。”112物流产业物流产业是物流资源产业化而形成的一种复合型或聚合型产业，是一种跨行业，跨地区，跨部门的综合性、基础性、服务性行业。中国现代物流大全将物流产业定义为物流产业是指铁路、公路、水路、航空等基础设施，以及工业生产、商业批发零售和第三方仓储及综合物流企业为实现商品的实体位移所形成的产业。物流产业有六大业态，也是构成现代物流业的六大行
10、业运输业，包括铁路、公路、水运、空运、管道及装卸搬运等；代理业，是以中介的身分代委托人办理受托事项的业务，主要有单一代理和部分多式联运；仓储业，是以仓库存储业务为主体，提供单一仓储服务和部分配送服务；流通加工业，是仓储业的衍生行业，指在不改变货物的外在形态下进行的简单加工，包括为客户拆包分装、货物分拣、条码标签的粘贴等；配送业，以各种配送业务为主体，包括城市间、城市内以及企业内部的各类配送活动。有单一配送及部分仓储、多式联运、区域分拨及工具租赁等；物流信息业，以提供物流信息、咨询为主要业务，进行物流信息网络经营与管理、物流信息系统开发、物流战略与规划等项活动。现代物流企业一般是上述六大业态的有
11、机整体，其业务大多是上述各业的复合而不是简单的加总。2113物流企业物流企业，是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输或运输代理和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏的企业。12物流企业纳税筹划的意义1物流企业进行税务筹划，有利于提高物流企业纳税意识随着我国物流业的发展与壮大，物流企业开始重视税务筹划，税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性。从我国情况来看，进行税务筹划的物流企业大多是外资物流企业或大、中型内资物流企业，这些企业的纳税一
12、般比较规范，相当一部分还是纳税先进户或模范户。也就是说，税务筹划搞得好的物流企业往往也是纳税意识比较强的物流企业。2物流企业进行税务筹划，有助于实现物流企业财务利益最大化税务筹划可以降低物流企业的税收费用，还可以防止物流企业误用税制差异而陷入被动。当然，税制差异的存在，给物流企业提供了税务筹划的空问，但在利用这些空间的时候，税务筹划可防止物流企业陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于物流企业的财务利益最大化。因此，物流企业在确保履行自己的纳税义务的前提下，采取合理的税务筹划行为以减少税负，增加物流企业的利益，这不是损害国家利益的行为，而恰恰是作为一种特殊分配活动的税收，兼顾国家利益和物流企业
13、利益的体现。物流企业进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，从长远和整体看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的税收收入自然也会随之增加。3物流企业进行税务筹划，有利于企业经营管理水平的提高进行纳税筹划的企业必须启用高素质、高水平人才，优化自己的人力资源结构，这必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。另一方面，纳税筹划主要是谋划资金的流程，企业进行纳税筹划需要建立健全财务会计制度，规范财务管理，这会促使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行纳税筹划的条件。创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平
14、的过程。11来源于中国物流论坛32纳税筹划理论21物流企业所得税纳税筹划基本理论211企业所得税法企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。中华人民共和国企业所得税暂行条例是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过率。中华人民共和国企业所得税法，新税法从2008年1月1日起施行。212企业所得税税制特征1计税依据为应纳税所得额企业所得税的计税依据，是纳税人的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额，它既不等于企业
15、实现的会计利润额，也不是企业的增值额，它是企业的会计利润经按税法调整后的应税所得额。2计税所得额的计算比较复杂企业所得税以净所得为计税依据。因此，应纳税所得额的计算需要涉及一定时期的成本、费用的归集与分摊。而且，政府往往将所得税作为调节国民收入分配、执行经济政策和社会政策的重要工具。为了对纳税人的不同所得项目实行区别对待，需要通过不予以计列项目，将某些收入所得排除在应税所得之外。由于以上两方面的原因，就使得应纳税所得额的计算程序较为复杂。3征税以量能负担为原则企业所得税以纳税人的生产、经营所得和其他所得为计税依据，贯彻了量能负担的原则，即所得多、负担能力大的，多纳税所得少、负担能力小的，少纳税
16、；无所得、没有负担能力的，不纳税。这种将所得税负担和纳税人所得多少联系起来征税的办法，便于体现税收公平的基本原则。4实行按年计征、分期预缴的征收管理办法通过利润所得来综合反映企业的经营业绩，通常是按年度计算、衡量的。4所以，企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。这样与会计年度及核算期限一致，有利于税收的征收管理和企业核算期限的一致性。213纳税筹划的概述纳税筹划也称税收筹划、税务筹划、税收策划等概念，于20世纪30年起源于西方国家，经过几十年的发展，在理论及实务上均已比较成熟了。早在1989年伍德赫得
17、费尔勒国际出版公司就出版了名为跨国公司的税收筹划的专著，书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。美国南加州大学WB梅格斯与RF梅格斯在他们合著的会计学中，对税收筹划下了定义人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收所使用的方法称之为税收筹划。荷兰国际财政文献局也早已在国际税收词汇对税收筹划作了具体的定义税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排实现缴纳最低的税收。与西方国家相比，我国税收筹划理论研究起步晚很多，大约是在20世纪90年代中叶从西方引进我国，并且在较长一段时期内一直被视为“禁区”。因此第一本税收筹划专著是由中国国际税收研究会副会长、福州市税
18、务学会会长唐腾翔与唐向撰写的税收筹划该书于1994年出版，书中把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定，引导企业正确理解税收筹划；2000年，在中国税务报筹划周刊上，出现了“筹划讲座”专栏，公开讨论税收筹划问题。大批学者也不断地出版专著，统地研究税收筹划理论，如蔡昌博士著作的蔡博士谈税收筹划中以独特的视角、开阔的思维，用第三种眼光看税收筹划，并且创立了“税收筹划八大规律”；盖地教授主编的企业税务筹划理论与实务年从横向（分税种）与纵向（按过程）两方面阐述税务筹划的方法和技术。税收筹划并没有明确的定义，综合各家之言，我将其定义为税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的
19、精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。22目前我国物流企业涉税状况目前，我国物流企业尚处于发展阶段，基础较为薄弱。与之对应的足我国5物流企业所适用的税收制度和政策法规比较欠缺和分散，正处于试点、完善和提高的过程。同时，在全程物流服务日益普遍的今天，货主企业为方便业务控制和财务管理，在签订协议时，倾向于整张单子结算。由于物流环节多，企业出于网络覆盖和经济效益考虑，通常把擅长的一块揽下来，把其他部分包给另外的物流公司。发包方按照整张单子纳税的同时，分包方也要按照分包协议上的价款纳税，这就出现了重复纳税。然而我国物流业尚处在初级阶段，我国物
20、流企业技术装备落后，基础设施不完善，人才匮乏，再加上外国物流企业的冲击，物流企业数量的频繁增加，企业的竞争能力较弱，这就出现了利润率低的现象。故物流企业普遍面临税负较重、利润率较低的问题，直接导致物流企业寻求税务筹划，力求减轻税负、节约税金支出需求。所以，要想制定合适的物流企业税务筹划策略，必须分析目前我国物流企业的涉税现状。221我国物流企业所得税税制现状物流企业提供劳务的种类不同，所适用的税种也各自有别，加之现代第三方物流的全程物流业务日益发展，对物流企业的征税和缴税方面带来了很多问题。由于目前物流企业所提供劳务的范围比较广泛，然而我研究的是物流企业所得税纳税筹划，故对所得税的暂行条例内容
21、归纳如下。根据国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知国税函2006270号规定，物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构包括场所、网点，凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构，不得纳入统一纳税范围，应就地缴纳企业所得税。所得税两法合并前，我国境内企业按内资企业和外资企业分别适用不同的所得税法。内资企业适用中华人民共和国企业所得税暂行条例，外国企业和外商投资企业适用中华人民共和国外商投资企业和外国企业
22、所得税法。内资企业所得税实行33的比例税率。对利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，对年应纳税所得额在3万元含3万元以下的企业，减按18的税率征税，年应纳税所得额在LO万元含10万元以下3万元以上的企业，减按27的税率征收企业所得税。外商投资和外国企业所得税税率分为两种1在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所得所得税率为30，地方所得税，税率为3。地方所得税减免权限由省级人民政府行使。2外国6企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其它所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，按10的税率征收预提所得税
23、。企业所得税两法合并后，根据新企业所得税法规定，我国企业所得税基准税率为25，对于符合条件的小型微利行业按照20的税率征收。对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的税率征收。222我国物流企业税收制度中存在的问题（1）制度设计缺乏系统性、导向性，不利于物流行业的发展经过近年来的发展，我国物流业自身已经突破条块约束，在资金运作、价格体系等重大要素方面。但对于物流业的管理却未及时发展，没有形成一套系统高效的管理模式。从现行制度来看，我国对物流业缺乏专门的规定，只是根据物流业所呈现的六大业态机械地加以分割。物流业的税收制度缺乏一套系统高效的管理模式，即制度基本面仍停留在流通业的层面上，并未建立起系
24、统的制度体系，没有充分体现税收的杠杆作用，同时使税收的“中性”原则受到潜在的冲击。税收制度的政策取向不明确，没有整体扶持物流业发展的取向，也无结构性调整的取向。财税部门更多的是通过加大对物流基础设施建设的投入来增加物流业发展后劲，但对物流结构调整、物流技术改善、物流企业规模扩张等方面并无明确支持倾向。（2）物流企业所得税的问题目前，试点物流企业只能在同一区和直辖市范围内符合条件且经报批后由总部统一缴纳企业所得税，分支机构不再缴纳。然而，一些比较大型的物流企业一般会在全国各地设立一些分支机构以实现网络化运营和规模经济，会超出省自治区、直辖市行政范围，若要跨区域缴纳企业所得税需国家税务总局审批，操
25、作难度大，同时由于税收任务和利益促使地方税务机关阻挠，往往要在当地纳税，还有更多不符合试点条件的物流企业及分支机构，只能在公司及机构所在地缴纳企业所得税。分开纳税无法真正体现企业的总体经营情况，无法做到企业内部盈亏互补，在一定程度上加重企业税收负担，阻碍其在异地设立分支机构普及物流网络的积极性，不利于物流业发展。（3）所得税税制中纳税地点和纳税方式的设计不利于物流企业网络化经营企业所得税纳税方式的设计。发达的运送网络是现代物流企业的竞争优势之一，很多物流企业采用连锁经营的方式，虽然在一定程度上增强了物流企业的竞争力，但是在企业缴纳所得税的时候，根据所得税属地管理的税收管理原7则，会出现各分公司
26、不能盈亏相抵，无法合并纳税的情况。为了避免多交税，物流企业在外地设点时都采用挂靠的方式，从而引起货运市场的混乱。国家税务总局出台的【2006】270号文件确定了省内跨区经营的物流企业，省内设立分支机构的，凡在总部领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账薄的，并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，可以在总部统一缴纳企业所得税。这项规定解决了省内跨区经营的企业所得税纳税方式。但是应当看到的是，物流业跨省经营的现象也很普遍，对于这部分大型物流集团的纳税方式，文件并没有涉及。23我国物流企业纳税筹划可行方法231物流企业的税金成本构成物流企业是指具备或租用必要的运输工具和仓储
27、设施，至少具有从事运输和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。物流企业税收负担主要涉及企业所得税和流转税。（1）以主要提供物资储存服务的物流企业，目前在物流企业中占主导地位。这部分企业以原有仓库为依托，以提供仓储服务为主要服务手段，并且仓储服务为企业的主要利润来源，兼以提供运输、配送、简单包装等服务，这些服务一般均为服务从属地位和辅助经营手段。这类企业除了所得税以外，所涉及的流转税主要是按照服务业税目所征收的营业税，税率为5，以及营
28、业税的附加税城建税和教育费附加。这类物流企业税收负担的营业税率较高，仓储行业目前经营管理水平低，租赁经营成本高，仓库空置率高，税后净利不到1。同时还存在着营业税重复征收问题。（2）从事营销活动为主的物流企业，此类企业主要连结工业品生产资料的生产与消费，从生产企业购进物资销售给消费者，在这个流通过程中从事各种流通活动，主要从事一手购进、一手销售的营销活动。这类企业所涉及的税金成本包括所得税和流转税。流转税方面主要是针对货物销售所征收的增值税，以及增值税的附加税城建税和教育费附加。（3）以提供物资的运输载体为主要业务来源的物流企业是传统运输企业经过改造转型而来的，主要提供铁路、航空、公路、海运、内
29、河运输等服务。这类企业税金成本涉及所得税、营业税以及城建税和教育费附加，物流业务如果8按其收入性质分别核算的，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票，税率3；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票，税率为5。凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税5。这类物流企业的营业税率较低，但这类物流企业往往要购置车辆，同样要负担17的增值税进项税，以及车辆购置税。232物流企业纳税筹划的主要途径分别纳税。物流企业分别业务核算，可以将税率低的运输业按照3税率纳税；如果没有分开核算运输、仓储或其他业务，则统一按照5的税率缴
30、纳营业税。物流企业在会计核算上应按照不同业务分别设账，严格遵守分别核算的规定，以便享受较低税率，防止从高税率征税。充分利用现行优惠政策。国家税务总局于2005年12月29日下发国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知，该文件是针对试点物流企业在运输和仓储两个服务环节的营业税计征基数，可以扣除外包业务的营业额，按差额计征营业税。例如，某试点物流企业的某项仓储劳务营业额为10000万元人民币，假设全部外包给其他仓储服务企业的仓储费是8000万元人民币，新的计征基数就由原来的10000万元降低到2000万元，意味着营业税由原来按500万元缴纳，现在按100万元缴纳，减少400万元的营业税金
31、。这条政策的出台对于物流企业改善重复纳税有重大意义。270号文件的出台，可以让符合区域范围的亏损和盈利相抵消，再计算应纳税所得额，并由总部统一纳税。物流企业应尽量按照税法的要求，统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，实行统一规范管理等。选择税负较低的地区作为注册地。物流企业设立时，选择适当的注册地点可以较好的避税。例如，我国在已经全面实行消费型增值税，允许固定资产取得时抵扣进项税额，而物流企业的固定资产比重较大，进项税额较多，因此，可以考虑将新办物流企业的注册地选在上述地区。22来源于财考网93宁波海运股份有限公司的纳税筹划方案31公司概况宁波海运股份有限公司（以下简称“公司”或“
32、本公司”）系于1996年12月31日经宁波市人民政府以甬政发（1996）289号文批准设立。1997年3月6日，经中国证券监督管理委员会以“证监发字199751号”文批准，向社会公众公开发行境内上市内资（A股）股票并上市交易。截止2010年12月31日，本公司累计发行股本总数871,145,700股，公司注册资本为871,145,70000元，业经立信会计师事务所有限公司验证，并出具信会师报字（2009）第11587号验资报告。经营范围为许可经营项目国内沿海及长江中下游普通货船、成品油船运输（有效期至2013年6月30日）；国际船舶普通货物运输（有效期至2011年6月16日）；经营国内沿海油船
33、、液化气船、普通货船船舶管理业务，具体包括船舶机务管理、船舶海务管理，船舶检修与保养，船员配给与管理、船舶买卖、租赁及资产管理（有效期至2011年11月20日）。一般经营项目货物中转，联运，仓储，交通基础设施、交通附设服务设施的投资；自营和代理货物和技术的进出口，但国家限定经营或禁止进出口的货物和技术除外。3金融危机的余波、中国宏观调控、国际油价的高位波动、远期运力交付压力等因素都会在一定程度上影响市场走势。然而油价的高位震荡，原材料、备件、物料等价格的不断上涨以及船员工资成本的持续上升，都将给企业经济效益的提高带来较大的压力。所以对公司所得税进行纳税筹划势在必行。以下是公司主要税种和税率及近
34、两年来公司所得税的情况表1公司主要税种和税率税种计税依据税率（）营业税营业额35城市维护建设税应纳税额7教育费附加应纳税额4水利建设专项基金收入额01企业所得税应纳税所得额253来源于宁波海运股份有限公司2010年年度报告10资料来源宁波海运股份有限公司2010年年度报告表22010年年度公司所得税数据同比变动情况（单位万元）项目本期金额上期金额本年比上年增减（）管理费用364453333568926财务费用2173050240214153所得税费用319716326427205资料来源宁波海运股份有限公司2010年年度报告摘要32所得税纳税筹划技术合理选择存货计价方式。存货计价方式的不同，会
35、导致期末存货价值和销货成本的不同，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。对企业来说，存货计价可供选择的方案较多。在对存货计税方式进行选择时，必须考虑市场物价变化因素的影响。在物价持续上涨的前提下，可选择加权平均法计价，使期末存货成本降低、本期存货发出成本提高，使企业的应纳税所得额的基数相对降低，从而减轻企业所得税负担、增加税后利润。相反，在物价持续下降时应选择先进先出法。合理选择固定资产折旧方式。一般来说，在税率不变的情况下，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，初期较大的折旧额会使企业初期缴纳所得税降低，相当于获得了一笔无息贷款。采用加速折旧法计提折旧的节税效果较采用直线法
36、明显，尤其是采用双倍余额递减法节税在通货膨胀的环境下更为有效。各类固定资产折旧年限和年折旧率如下表3宁波海运股份有限公司各类固定资产折旧年限和年折旧率类别折旧年限（年）残值率（）年折旧率（）房屋及建筑物30404320240船舶及附属设备81841200533机器设备51241920800运输设备58419201200其他设备58419201200资料来源宁波海运股份有限公司2010年年度报告理选择费用列支方式。企业应在税法允许的范围内，充分列支费用和预计可能发生的损失，这样才能缩小税基，减少所得税。首先，要使企业发生的费用尽量得到补偿。企业应将国家允许列支的费用足额列支，包括按规定提足折11
37、旧费、按照规定比例列支职工福利费、教育费附加、工会经费等。其次，要充分预计可能发生的损失和费用，对一些可预计的损失和费用以预提的方式提前计入。销售收入的确认。销售收入不仅影响企业利润的形成，进而影响企业所得税的缴纳，而且它还是计算确认企业增值税、营业税等税额的关键因素。不同的结算方式，企业确认销售收入的时间不同。企业可根据产品销售策略选择适当的收入确认方式，尽量推迟确认收入，从而推延纳税义务的发生时间。既体现了财务管理资金的时间价值观，又得到延期纳税的纳税筹划利益。33企业所得税纳税筹划的方案331物流企业所得税纳税人的纳税筹划（1）物流公司设立子公司与分公司的选择纳税筹划原内资企业所得税税法
38、是以“独立核算”单位为纳税人进行就地纳税，外资企业所得税税法则是实行企业总机构汇总纳税。新税法统一了企业所得税的纳税方式，明确规定企业和其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人，也就是以企业法人为纳税人；另外，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。案例一物流公司下属有多家分公司和子公司，经过几年的经营运作发展，各分公司管理制度已经完善、财务管理已经具备独立核算并独立申报纳税的能力。假设2010年集团总部实现利润3000万元，原分公司变更为子公司后实现利润500万元，集团财税部门在2009年纳税筹划作了以下两个方案方案一2010年1月1日原分公
39、司注册变更为子公司我国对新成立的物流子公司实行“二免三减半”的所得税税收优惠政策，则适用于独立核算的子公司。方案二2010年保持集团下属的分公司性质不变。2010年集团物流公司交纳所得税计算方案一计算交纳所得税3000/2255000375万元方案二计算交纳所得税3000/225500/2254375万元物流公司2010年按照方案一进行了实际运作，使公司当年节约所得税税款4375375625万元。由于分公司不是独立的法人，不是企业所得税的纳税人，其所得与总公司汇总计算纳税。该案例里，通过分公司是否变更为子公司的比较，显然看出方12案一中将分公司变更为子公司为公司当年节约所得税税款625万元。（
40、2）利用纳税人身份的转变进行纳税筹划案例二假设宁波海运股份有限公司2009年末成立一家A公司，从事公路运输，2010年盈利1500万元，并将其注册为独立法人公司。宁波海运股份有限公司公司B，因经营不善，几年来都发生亏损，但从总体利益考虑不打算将其关闭，B公司2010年亏损500万。因为A公司和B公司都是法人单位，按规定应独立缴纳企业所得税。A公司2010年应缴纳企业所得税为150025375（万元）；B公司因亏损，无须缴纳企业所得税，A公司和B公司合计缴纳企业所得税375万元。如果将B公司变更登记为A公司的分支机构，这样B公司就不再是法人公司，不具备独立的纳税人资格，而由A公司汇总纳税。则20
41、10年A、B公司合计缴纳企业所得税（1500500）25250（万元）。显然，通过对成员内部公司进行身份转变，改变纳税人的性质，使其不成为企业所得税的纳税人，以实现公司之间的盈亏相抵，节省了企业所得税125万元。（3）物流各公司能否成为自开票纳税人的纳税筹划对代开票纳税人从事联运业务按全额征税。案例三假设2010年物流公司实现货物运输收入2000万元，支付给其他联运合作方联运支出500万元取得联运抵扣发票。公司财税部门作出下面两个方案进行纳税筹划方案一申请为自开票纳税人。方案二申请为代开票纳税人。经过计算比较分析方案一联运支出500万元，使运输成本增加500万元，这样以来集团物流公司减少利润5
42、00万元，从而集团物流公司还可以少交企业所得税500/225625（万元）。物流公司2010年按照方案一进行实际运作，使公司当年节约税款625万元。332物流企业所得税计税依据的纳税筹划（1）收入确认的纳税筹划应税收入的大小直接决定了应纳税所得额的大小，但是由于企业利润最大化的目标要求，压缩应税收入规模的筹划空间不大。不过可以在确认收入的时间上进行合理的安排，尽可能推迟应税收入的确认时间，使企业获得更多的货币时间价值，从而达到筹划目的。13案例四假设宁波海运股份有限公司属增值税一般纳税人，2010年3月发生五笔业务，共计应收款项2000万元，其中三笔共计1200万元，10日内付清；一笔300万
43、元，两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后付清，该月企业增值税进项额为150万元；毛利率为15，所得税税率为25，对上述业务采用分期收款方式。方案一企业采取直接收款方式依据企业毛利计算所得税2000/1171525641万元方案二对未收到的应收账款分别采取赊销和分期收款结算方式依据企业毛利计算所得税1200/11715253846（万元）由于收入确认的方法不同，方案二比方案一少垫付所得税2564万元。因此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，可以避免垫付税款。（2）税前扣除项目的纳税筹划税前扣除项目的纳税筹划应
44、考虑如下的因素。其一，准予扣除项目首先要做到名符相符，有关支出必须符合税法的相关条件和规定。其二，对准予据实扣除的项目，可以通过对其数量规模的安排达到对应纳税所得额和应纳税额的控制。其三，对税法规定了扣除规模或比例的项目，应尽量在规定范围内安排支出，尽量减少因超出标准的纳税调整；在不违背财务会计规定的前提下，可以将此类项目的支出向允许据实扣除的项目转化，以增加企业对氨水的调控能力。（3）固定资产折旧方法进行纳税筹划。案例五假设公司2010年一艘小型货船设备投资100万元，税法规定的折旧年限为5年，预计净残值率为5。若按税法规定，其折旧方法可以用直线折旧法、双倍余额递减法、年限总和法。假定不考虑
45、折旧情况下，其应纳税所得额为500万元，下面是比较不同折旧方法对应纳所得税的影响。表4不同折旧方法对应纳所得税的影响（单位万元）项目项目第一年第二年第三年第四年第五年合计折旧额平均年限法191919191995折旧额年限总和法3167253319126763395双倍余额递减法402414483839514续表应纳税所得额平均年限法4814814814814812405年限总和法468334746748148733493672405双倍余额递减法4604764856491749172405应纳所得税平均年限法158731587315873158731587379365年限总和法15455156
46、6415873160821629179365双倍余额递减法15181570816025162261622679365资料来源税收筹划中国人民大学出版社计金标说明平均年限法的折旧额计算公式为年折旧额固定资产原价（L预计净残值率）折旧年限年限总和法的折旧额计算公式为年折旧率尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率双倍余额递减法的折旧额计算公式为年折旧率2预计的使用年限年折旧额固定资产年初账面余额年折旧率在折旧年限的最后两年内，年折旧额（固定资产年初账面余额预计净残值）/2假设利率为10虽然5年中，三种折旧方法下应纳所得税的数额是相同的，但是考虑到资金的时间价值，
47、在10的利率下，其净现值是不一样的，延期纳税等于享受到一笔无息贷款。对企业所有者而言，企业所有者关心的一个重要指标是企业税后利润。在不同的折旧方法下，5年中净利润的总额都是相同的，即161135万元，但其净现值却不同，由于加速折旧企业前期折旧费用加大，企业利润减少，其净现值之和小于平均年想法的净现值。因此，加速折旧对企业股东来说15是不利的。（4）融资的纳税筹划权益融资包括内部留存收益融资和外部融资，但公司通常出于防止控制权稀释的动机而不愿意进行外部权益融资此处假设公司内部留存收益能够满足全部或部分投资需要，这样公司就面临选择新增加的投资需求是利用公司的留存收益还是从银行借款或者发行债券融资。
48、假设公司盈利能力较强，息税前利润率高于银行贷款利率，且向银行贷款无障碍，此时利用负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润，而且很可能会获得税收上的好处。案例六假设公司2009年末所有者权益总额7000万元其中股本总额5000万股，每股面值1元，假设公司2010年需要增加投资1000万元，如果不增加负债，预计下年税前利润为L000万元，该公司不存在纳税调整事项。对于增加投资1000万元，有以下两种选择方案方案一当年不分配现金股利，以留存收益中的1000万元进行投资；方案二将留存收益中的1000万元用于发放现金股利；另向银行贷款1000万元进行投资，借款利率为8。分析方案一，2010年应纳所
49、得税100025250万元2010年净利润1000250750万元2010年净资产收益率75070001071方案二，2008年税前利润100010008920万元2010年应纳所得税92025230万元2010年净利润920230690万元2010年净资产收益率69070001000115通过比较，方案二比方案一少缴企业所得税20万元，虽然净利润减少60万元，但股东更为关注的指标净资产收益率增加了079。同时，分配现金股利1000万元对满足投资者现金回报需求，稳定股价，促进公司可持续发展具有积极意义。（5）选择合理的外币核算方式进行纳税筹划。案例七公司用人民币为记账本位币，有美元外币账户。假设2010年6月1日市场汇率为1美元82元人民币，月底市场汇率为1美元84元人民币。公司因货船维修需要，向美国进口货船设备一台，价值10万美元，当天收到发票和提货单，货款尚未收到，当天市场汇率为1美元835人民币。如公司选取日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失15000元；若选取当月1日为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失20000元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当月1日汇率记账汇率有利；反之，在汇率下降时，选取16当日汇率有利。该案例说明了企业用外币发生业务在不同的汇率条件下的
