1、“ 营改增 ” 对交通运输业企业财务绩效的影响机理研究 摘要：长期以来，我国一直积极推进税收体制改革，但是当下我国增值税与营业税同时存在所带来的弊端阻碍了改革的步伐。鉴于此，财政部和国税总局于 2012 年联合发布了关于全面开展营改增试点工作的方案。本文在我国交通运输业企业 “ 营改增 ” 的大背景下，从税负变动和抵扣效应两个方面对 “ 营改增 ” 如何作用于公司财务绩效进行机理分析，具有一定的理论和现实意义。 下载 关键词：营改增；交通运输业；影响机理 中图分类号： F275 文献识别码： A 文章编号： 1001-828X（ 2017）007-0-01 一 、引言 在国民经济的发展中，交通
2、运输业扮演的角色日益重要。营改增之前，交通运输行业收入需缴纳营业税，其外购商品、劳务以及固定资产增加环节的销项税在本环节不能抵扣。国内外学者从 “ 营改增 ” 对行业税负的影响（平新乔和张海洋， 2010；任高飞和陈瑶瑶， 2013；诸葛丹， 2013；Ebrill， 2001）、 “ 营改增 ” 对企业财务绩效的影响效应（娄洪和柳建光，2009；金家伟， 2013；汤蕴彭和闫强， 2014； Annacondia & Corput， 2011；Abosedra & Dah， 2013）都进行了研究 ，但缺乏系统探究 “ 营改增 ” 对交通运输业企业财务绩效的影响机理。本文通过探讨 “ 营改增
3、 ” 政策对交通运输业财务业绩的影响程度，检验 “ 营改增 ” 政策的实施是否达到了预期目标。 二、 “ 营改增 ” 对交通运输业企业税负的影响 税制改革直接影响了企业的税负。税改后税基、税率、征税方式都发生了变化，这必然导致企业税负的变化。对交通运输业来说，税制改革对流转税下的营业税和增值税的影响最大，同时影响城建税和教育费附加。税收为企业的一项成本费用，营业税改增值税以后，企业税收成本的变动将影响企业的财务绩效水平。 “ 营 改增 ” 导致税负变动主要包括以下两个原因：一是营业税与增值税两者的税基不相同，营业税为价内税，增值税为价外税，其中增值税的进项税额可以抵扣。二是 “ 营改增 ” 调
4、整了营业税和增值税的税率，新增了 6%和 11%两档增值税税率。在不考虑其他因素影响的前提下，税率的提高有着导致企业税负提高，利润下降的影响。 三、 “?I 改增 ” 对交通运输企业财务绩效的影响 1.“ 营改增 ” 对企业盈利能力的影响 在税制改革之前，营业税及因此而产生的附加税都将直接影响企业的利润表。而税制改革以后，由营业税全面改为增值税 ，由于增值税是价外税，因此其税额并不影响企业的利润表，只是影响其资产负债表。但以增值税为基础缴纳的附加税费依然会影响利润表，因此 “ 营改增 ” 的实施会同时影响企业的资产负债表和利润表，同时也会影响企业的现金流量表。 2.“ 营改增 ” 对企业偿债能
5、力的影响 偿债能力主要分为短期偿债能力和长期偿债能力。而 “ 营改增 ” 对短期偿债能力的提高有显著的推动作用。企业税负降低，应付税款的减少带来流动负债的减少，减少现金流量的流出，增加现金类资产和流动性，一方面流动资产增加，另一方面流动负债减少。其次，大型固定资 产的投资通常需要的成本较高，一般企业通常需要借助外部融资才能得以完成，而“ 营改增 ” 带来的固定资产抵扣效应使企业的投资回报期缩短，从而一定程度上缓解了购置固定资产而带来的偿债压力。 3.“ 营改增 ” 对企业营运能力的影响 缴纳增值税的纳税人必须在销售收入中提出销项税。对于变动成本而言，“ 营改增 ” 政策颁发前，企业只需缴纳营业
6、税，燃油电力费等因为被计入变动成本，而没有相关抵扣；在 “ 营改增 ” 政策发行之后，燃油费电力费等变动成本可以进行抵扣，变动成本降低。而在固定资产方面，其进项税额可以抵扣，使得企业 的设备入账价值不再包括其进项税额。 4.“ 营改增 ” 对企业成长能力的作用 “ 营改增 ” 以后，由于固定资产的抵扣效应，会从一定程度上刺激企业对固定资产的投资，因而能够提升企业的生产能力。但由于固定资产投资的收益期较长， “ 营改增 ” 对企业长期的发展能力的影响还有待时间的验证，但其对企业的短期效应己经体现，即资产投资规模的扩大，促进了企业固定资产的更新换代频率，有效推动了企业的进步和长远发展。企业的成长能
7、力反映了企业未来的发展前景。 参考文献： 娄洪，柳建光 .增值税转型对我国经济 增长及产业结构的影响问题研究J.财政研究， 2009（ 3）： 5-32. 孙卫 .浅谈营改增税改对企业税负及财务指标的影响 J.财会研究，2012 （ 8）： 17-18. 刘若鸿，史燕平 .新一轮增值税 “ 扩围 ” 对融资租赁出租人的影响 2012 年上海市试点营业税改增值税的政策分析 J.会计之友， 2012（ 6）： 56-57. 徐阿水 .“ 营改增 ” 对上市公司利润影响的实证研究 以建筑业为例J.西北农业大学学报， 2013（ 3）： 21-22. 金家伟 .营业税改增值税对交通运 输业效应影响研究 D.上海师范大学，2013. 作者简介：陈 颖（ 1987-），女，江西临川人，长沙理工大学经济与管理学院研究生。
