“营改增”对小微企业税负影响分析―以朝阳地区交通运输服务业.docx

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1、“ 营改增 ” 对小微企业税负影响分析 以朝阳地区交通运输服务业 我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,对推动经济结构调整和提高国家综合实力具有重要的意义。随着市场经济的发展和信息化水平的不断提升,营业税和增值税并存的弊端日益凸显,人为地将产品和服务割裂开来,分别使用不同的税种的税收制度,越来越不能适应产业和经济发展的要求。 2011 年,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税(以下简称 “ 营改增 ” )试点方案,正式拉开 “ 营改增 ” 税制改革的序幕。从 2012 年 1 月 1日起,历经四年, “ 营改增 ” 试点已在全国范围铺开,覆盖了交通运输业、现代服务业

2、、铁路运输 业、邮政服务业及电信业五个行业。截至 2016年 5月 1日, “ 营改增 ” 试点行业再次扩大,在建筑业、房地产业、金融业以及生活服务业推行改革,至此,所有营业税涉及行业全部完成税制转变,营业税退出了历史舞台。 下载 “ 营改增 ” 作为结构性减税的重要步骤,理论上对于降低负税、完善税制、优化产业结构等方面有明显的作用。但对于小微企业,由于政策在推进过程中还存在体制不完善、个别行业增值税税率较高、增值税发票难以获取以及不同规模纳税人税负差异较大等问题,导致部分小微企业改革后负税加重。因此,通过数据分析实证考察 “ 营改 增 ” 对小微企业税负的影响,发现问题并提出对策就显得尤为重

3、要。 本文查阅了朝阳市税务局的相关数据及资料,小微企业在总企业中占有显著比例 90%以上,且在经济下行趋势不减、重点税源企业纳税能力减弱的情况下,小微企业成为国民经济的生力军,在稳定增长、解决就业、促进创新等方面发挥了重要作用。本文将选取朝阳地区小微企业中占比较高的三个行业 交通运输业、文化传播业及物流辅助服务业作为研究对象,参考数据并结合理论,分析小微企业的税负情况及存在的问题,进一步探讨并提出相应意见。 小微企业及增值税纳税人的界 定 小微企业的概念来源于工业和信息化部国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知(工信部联企业2011300 号),通知中指出:

4、以行业特点,结合从业人员、资产总额、营业收入等多项指标,作为企业规模的划分标准,将中小企业划分为中型、小型和微型三种类型。本文中所涉及 “ 小微企业 ” 的仅为小型、微型两种企业,不同于税收上的 “ 小型微利企业 ” 。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中,一般纳税人是指应税服务年销售额超过 500万元的纳税人;而应税服务的年增 值税销售额小于 500万元的纳税人为小规模纳税人。本文将结合小微企业的划分标准,对于朝阳市小微企业 “ 营改增 ” 后的税负变化,从一般纳税人和小规模纳税人两个层次展开分析。 样本企业 “ 营改增 ” 财务数据分析 本文根据朝阳地区推行 “ 营改增 ” 的

5、实际情况,选取占比较大的三个行业 交通运输业、文化创意服务业及物流辅助服务业为实例,抽调 72 家企业为有效样本,利用企业的销售(营业)收入、增值税税金等 2015 年财务数据,分别计算三个行业 “ 营改增 ” 后小微企业的税负变动情况,分析“ 营改增 ” 实施效果。 “ 营 改增 ” 前,营业税税金计算公式(税率见表 1):应纳营业税 =营业收入(含税) 营业税税率。 “ 营改增 ” 后,增值税税金计算公式如下,第一,小规模纳税人:应纳增值税 =营业收入(含税) ( 1+增值税征收率) 增值税征收率。第二,一般纳税人:应纳增值税 =销项税额 -进项税额。此外,选用税负变化比率,能够直观清晰地

6、反应企业税负增减及变动情况,其计算公式: “ 营改增 ” 后税负变化比率 =(改后税费 -改前税费) 改前税费 100% 对交通运输业小微企业的影响 小规模纳税人税负分析。由于小规模纳税人的增值税征收率和原 营业税税率一致,均为 3%,而增值税的计税依据是不含税的营业收入、对应营业税的计税依据为含税的销售收入,即理论上在税率相同时,增值税计税收入小于营业税计税收入,根据上述公式可知,对于该类型企业来说, “ 营改增 ” 具有减税效果。样本企业中交通运输业小规模纳税人共 11 家,经公式测算,在 “ 营改增 ” 后均有减负效果(见表 2),其中有一家企业税负降低率高达 90.6%,有 4家税负降

7、低率在 20%以上,减负效果明显,与理论分析结果相一致。 一般纳税人税负分析。据表 1可知,该类型企业的营业税税率 3%小于增值税税率 11%,但 增值税的计税依据中销项税额可以抵扣进项税额,而营业税要以全部的营业收入列入计税依据,故理论上 “ 营改增 ” 的税负效果具有不确定性,很大程度上取决于进项可抵扣项目的税额,样本企业 “ 营改增 ” 后财务数据分析如下。 在 11家一般纳税人的样本企业中,经测算, “ 营改增 ” 能够有效的降低企业税收负担,减负率达到 81.8%(见表 2)。其中, 4 家企业税负变化率降低 80%以上, 4家企业 “ 营改增 ” 后税负变化不明显,仅有一家企业在

8、“ 营改增 ” 后税负上升,且上升幅度仅为 0.5%。(由于有 3 家企业的增值税进项税额大于销项税额,增值 税税金为 0,导致其税负变动率为 -100%。) 对文化创意服务业小微企业的影响 小规模纳税人税负分析。文化创意服务业的营业税率为 5%,高于增值税小规模纳税人的征收率 3%,同时,营业税的计税依据是含税的销售收入,而增值税的计税依据不含税,理论上, “ 营改增 ” 后可以较大幅度的降低该类型企业的税收负担。 文化创意服务业的样本企业中,小规模纳税人占企业总数的 83.3%,都具有减负效果(见表 3),且税负降低幅度较大,其中 97.5%的企业税负率降低超过 40%, 20%的企业税负

9、变化率降低超过 50%,由样本数据可知, “ 营改增 ” 可以明显降低文化创意服务业小规模纳税人企业的税收负担。一般纳税人税负分析。文化创意服务业的一般纳税人税率为 6%,与营业税税率5%相差不大。改革后计税依据不再采用单一的营业收入,而是增值税的销项税额与进项税额的差额。因此,理论上 “ 营改增 ” 后该类型企业的税负增减变化无法确定,政策效果具有一定的复杂性。 在 30家该行业样本企业中,一般纳税人的企业较少,仅有 5家, 80%的企业在 “ 营改增 ” 后能够降低赋税(见表 3),但税负下降空间有限,税负降低率均在 50%以下;有 1家企业改革后税负有 一定幅度的增加,税负变化率增长 1

10、9.8%。 对物流辅助服务业小微企业的影响 小规模纳税人分析。对于小规模纳税人,物流辅助服务业与文化创意服务业的增值税计征方法和征收率相同,故理论上, “ 营改增 ” 对物流辅助服务业的小规模纳税人企业也具有比较明显的减负效果。 “ 营改增后 ” , 经测算物流辅助业小规模纳税人税负总体有较大程度降低(见表 4),其中, 90.9%的企业税负变化率降低 40%以上,且税负变化区间较为集中,税负降低率大多集中在 40% 60%之间(见表 5), 11家企业税负最少降低 19.6%,最多降低 64%。 一般纳税人税负分析。对于一般纳税人,物流辅助服务业与文化创意服务业的增税税计征方式、税率相同,但

11、测算物流辅助服务业九家样本企业数据发现:物流辅助服务业除了 1家企业 “ 营改增 ” 后税负增加 19.4%以外(见表 4),剩余 8 家企业税收负担均为减轻,且税负降低幅度远高于文化创意服务业税负降低幅度(见表 5)。其中,物流辅助业有六家企业税负变化率降低 67%以上,有三家企业税负降低率超过 80%,而文化创意服务业样本企业税负至多仅降低 64%,由此可看,物流辅助业较文化创意服务业的进项抵扣范围更 完全。 “ 营改增 ” 政策成效分析 在统一了税制的同时, “ 营改增 ” 消除了营业税重复征税的弊端,促进了服务业发展,加速了经济结构调整和产业结构转型的进程,能够积极鼓励企业自主创业、提

12、高自身研发创新能力,有利于企业的长远发展。 税负下降明显 经测算 72 家企业样本数据, 68 家企业能够降低税收负担,仅有一家企业税负不变,三家企业税负上升,其中,税负最多降低 100%,最高上升19.8%。由此可见, “ 营改增 ” 企业受惠范围广泛,减负效果明显。其主要原因是,小微企业大部分为小规模纳税人, 改革后,增值税征收率不高于原营业税税率,且增值税计税依据小于营业税,故小规模纳税人均可达到减负效果,税负降低率集中在 40%左右;虽然一般纳税人要综合考虑销项税额和进项税额,但数据表明 84.0%的企业可以降低税负,同时进项可抵扣范围大的企业,进项税额可以完全抵扣销项税额,减负效果显

13、著。 成长空间有效拓宽 “ 营改增 ” 后,服务业开具的增值税发票能够进行抵扣,企业购入的服务产品可以列入进项可抵扣范围,消除了重复性征税,促进了下游企业对服务产品的采购,扩大了服务贸易与市场的发展。同时, “ 营改增 ” 也 可促进企业的内部服务性业务从主业中剥离出来,成长为专业的新型服务业企业,为企业 “ 主辅分离 ” 工作增加了新动力。 促进产业分工 服务业作为小微企业的主要集散地, “ 营改增 ” 在交通运输业、现代服务业等生产性服务行业的推行,打通了第二产业与第三产业间增值税的抵扣链条,有利于各产业、各领域间开展专业化分工与协助。 “ 营改增 ” 在推动传统行业产业升级的同时,促进了

14、从事现代服务业的小微企业的蓬勃发展。 值得关注的问题 随着 “ 营改增 ” 在服务行业内全面推行,联结了不同行业间的增值税抵扣链条, 但小微企业由于自身特点,在改革初期仍存在诸多问题,本文将就上述三个行业的小微企业,从行业和规模两方面进行 “ 营改增 ” 效应分析。 行业效应分析 交通运输业小微企业。交通运输业增值税税率过高。 “ 营改增 ” 前,交通运输业的原有营业税税率是 3%,而 “ 营改增 ” 后,对于一般纳税人企业,交通运输业适用 11%的增值税税率, “ 营改增 ” 前后的增值税税率上升了 8%,其税率提高的幅度过大。 物流辅助服务业小微企业。增值税发票难以获取。在实际执行中,只有

15、规模以上的企业才能按需领取并开具增值税专用发票,规模 以下企业理论上可以请税务部门代开,但这种方式费时费力,并不常见,这就使得企业想要取得增值税专用发票就必须谨慎选择供应商。而在实际操作过程中,物流辅助服务业可抵扣进项税的燃油费都是随着货物运输中产生的,不具备选择供应商的条件,同时,沿途加油站开具普通发票,取得增值税专用发票的手续复杂繁琐。 文化创意服务业小微企业。不同业务类型企业税负差异较大。以广告服务为例,传统的纸质广告媒介服务对硬件设施要求较低,购置大型固定资产和机器设备所产生的增值税进项税额相对就小;而新兴的网络广告和动画广告等业务对企业硬件 设施要求较高,其产生的进项税额就相对较大。

16、另外,以人力投入为主而中间投入较少的服务行业,因需要大量人员从事设计、创意、制作等脑力劳动,其生产成本大多为人力资本投入,其进项税额相对于销项税额的规模就较小,从而和其他类型企业相比,更容易引起税负的增加。 规模效应分析 小微企业的纳税风险。与营业税比,增值税的核算更复杂,对小微企业而言,需要企业配备的专业会计人员及相关资源,这样便增加了企业纳税的核算成本,否则,企业很可能面临纳税风险。这种风险主要是应纳税额的错误计算 -多缴或是少缴:多缴税使企 业遭受损失的风险;少缴税使企业面临税务处罚的风险。因此对小微企业来说, “ 营改增 ” 不仅使企业的处理成本增加,也使企业纳税风险增加。 不同规模纳

17、税人的税负差异。各行业受此次营改增的影响 _是一个循序渐进的过程。短期看,小规模纳税人的税负将有所下降,而一般规模纳税人可能会面临税负增加的困境。但长期看,一般规模纳税人的税负将随着改革的深入慢慢减轻;小规模纳税人由于既无法抵扣上一环节已缴税款,又不能为下一环节提供税款抵扣,即使向税务机关申请代开增值税专用发票,应税服务接收方作为一般纳税人,也只能按照 3%的征 收率抵扣进项税额。所以,大部分一般纳税人服务接收方都会要求小规模纳税人补偿税收资金,这就很可能导致部分小微企业税负不降反增。 政策及建议 政府应积极采取措施减轻阵痛。鉴于部分企业在 “ 营改增 ” 后已出现税负增加现象,当务之急是应尽

18、快建立与完善财政补偿机制,对因税改原因而造成税负增加的企业给予补贴。比如针对文化创意产业中高人力资本投资的特点,结合 “ 企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨 ” 的基本要求,可考虑在企业所得税方面给予政策支持,以尽可能消除税改给企业带来的不利影响。 消除增值税发 票难获取的不利因素。增值税发票的现实中,企业难以获得增值税发票的原因多种多样,其中既有个别原因也有普遍原因,而后者应成为财税部门解决问题的抓手。例如,对于交通运输业企业不易取得燃油费增值税发票的难题,可以考虑通过集中采购、分散使用的办法来化解,即先由企业在一定时期内统一集中购买油卡,然后再发放给驾驶员使用。 合理优化行业增值税税

19、率。由于不同行业在成本结构与中间投入比率方面存在差异,要实现 “ 营改增 ” 后各行业间税负的相对公平,应合理界定不同行业的增值税税率。现行增值税采用三档税率,分别为 17%、 11%和 6%。就各行业适用的税率水平而言,交通运输业 从原税率 3%一跃升至 11%,增值税税率明显偏高,可考虑下调至 6%。 积极规避纳税风险。小微企业多为小规模纳税人,企业财务人员专业素质相对较差。 “ 营改增 ” 后,面对增值税计征的复杂性,应加强对企业财务人员的专业教育,使财务人员能更好地处理 “ 营改增 ” 以后的各项财税业务工作,熟练掌握增值税的会计核算和 “ 营改增 ” 的特殊处理。税务部门也可以开设税

20、务知识公共课程或是开设网络课程,要求企业财务人员定期参与培训,提升企业的财务人员业务能力及职业道德达标。 ( 作者单位:中国人民银行朝阳市中心支行) 宏观经济月度资讯 制造业 PMI 重回扩张区间,我国企业信心强势反弹 9 月 1 日,国家统计局发布数据显示, 8 月份中国制造业采购经理指数( PMI)为 50.4%,比上月上升 0.5 个百分点,重回临界点之上,达到 2014年 11 月以来的最高值,显示我国企业信心明显增强。 精准调控保持货币政策稳健,央行单日净回笼资金超千亿 9月 1日,行昨日披露的数据显示, 8月份,央行面向 3家政策性银行定向发放的抵押补充贷款( PSL)净增加额较

21、7月大幅减 少,随着近期资金面的回暖,央行逆回购也持续缩量,昨日净回笼量超千亿。 货币财政政策助力结构性改革,我国将推多项开放举措 9月 4日, G20杭州峰会正式开幕。峰会透露出我国下一步重要政策信号,稳健的货币政策将注意保持合理充裕的流动性,积极的财政政策将着力为“ 三去一降一补 ” 创造空间,开放性新举措也将助推我国对外开放。 8 月财新中国服务业 PMI 上升,但仍低于长期平均值 9 月 5 日,财新数据显示,中国服务业 PMI 从 7 月的 51.7 升至 52.1,整体温和扩张,但仍低于长期平均值。从 分项数据看,服务业新订单增速相对疲弱,制造业新业务量扩张速度也放缓。 年内第 1

22、1 次变相降准落地,央行开展 2750 亿元 MLF 操作 9月 6日,央行对 15家金融机构开展 MLF操作共 2750亿元,其中 6个月期 1940亿元、 1年期 810亿元,利率与上期持平,分别为 2.85%、 3.0%。此次 MLF 操作系第 11次, MLF 与逆回购部分替代了降准的作用。 8 月 CPI 降至 1.3%创年内新低,年内降准降息或难再现 9月 9日,国家统计局公布的数据显示, 8月 CPI同比上涨 1.3%,创 2015年 11 月以来的新低。当月 CPI 涨幅也不及市场预期。 PPI 降幅继续收窄, 8月同比下降 0.8%,降幅相比上月收窄 0.9 个百分点。 人民币下跌中间价逼近 6.7,跌幅创两周来最大幅度 9 月 12 日,中国人民银行授权中国外汇交易中心公布, 2016 年 9 月 12日银行间外汇市场人民币汇率中间价为 1美元对人民币 6.6908 元,人民币中间价较前一交易日下跌 224 个基点,创两周来最大降幅。 8 月消费品零售总额同比增 10.6%,房地产销售持续回暖 9 月 14 日,商务部市场运行司负责人表示, 8月全国 社会消费品零售总额达到 2.75万亿元,同比增长 10.6%; 1至 8月累计实现社会消费品零售总额 21.05 万亿元,同比增长 10.3%。住房相关产品消费增长较快。

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