1、“ 营改增 ” 对市政施工企业的影响 摘要：自 2012年开始，我国逐步从区域到全国范围内实行营业税改增值税的方案，目前已经扩展到众多行业，成为我国进行财税体制改革的发展方向。国家规定，自 2016 年 5 月 1 日开始，营业税改增值税将在全国范围内实施，营业税将不再运用。面对此项关键性的财税制度改革，一直采用营业税进行财税核算的市政施工企业必然会受到一定的影响。基于此，本文深入分析营业税改增值税对市政施工企业的财税核算的正向与负向的影响，以求对其的财务会计的管理提供借鉴与指导。 下载 关键词：营业税改增值税；影响；市政施工企业 一、营业税改增值税 所谓的营改增就是指将针对单位和个人的、原有
2、实行的传统的营业税的财税制度换成现在实施的增值税的财税制度。营改增制度的执行，给财税领域带来的变化主要是有效避免了重复性的征收营业税、不能相互抵消、不能退税的局限性问题，不断促进了对部分税目进项税的抵税，进而有效地降低了单位与个人的缴税负担。据统计，到二零一六年为止，已经实施营业税改增值税的行业所减少税收的规模接近达到了两千亿。面对此项关键性的财税制度改革，采用营业税进行财税核算的市政施工企业必然会受到影响。基于此，本文深入分析营业税改 增值税对市政施工企业的财税核算的正面与负面的影响，以求对其的财务会计的管理提供借鉴与指导。 二、营业税改增值税对市政施工企业的影响分析 随着营业税改增值税的政
3、策的逐渐实施与落实，其对于之前一直实行营业税的市政施工企业的财税管理等方面带来一定的正面、积极的影响。接下来我们从以下几个角度对其进行深入的剖析，以求帮助市政施工企业及时的审视分析、掌握应对营改增方案。 （一）对市政施工企业的收入核算产生影响 由于市政施工企业主要从事于市政设施的建设，重点是为城市居民提供各种的公 共基础设施的建设。这就说明市政施工企业的生产活动主要集中于各种市政工程，如城市道路、城市桥梁、地铁等其它建筑物与构筑物的构建。这使得市政施工企业的营业收入主要包含产品与服务的销售收入、工程的承包收入等。当市政施工企业执行营业税政策的时候，企业需要根据销售收入的额度的高低来进行计算所应
4、该缴纳的营业税。营业税属于价内税，因此在计算的过程中主要依据销售收入额度及相对应的税率的大小来核算。而当市政施工企业的财税制度改变成增值税时，由于增值税属于价外税，所以是根据市政施工企业的客户所收取的工程价款额度来计算的。在增值 税的专用发票中标明工程税费与工程价款两个部分的内容。基于此，市政施工企业的收入部分主要包括不含税费的工程收入。 （二）对市政施工企业的成本核算产生影响 市政施工企业在实行营业税制度时，企业在成本核算的过程中的将价税的合计的金额纳入成本。而在企业改营业税制度为增值税制度之后，增值税作为价外税，企业应该做好成本价税的分离工作。市政施工企业有其独特的行业特质，其经营的业务也
5、存在一定的特殊性，使其的会计明细科目中有工程施工 -合同成本，并通过此科目对施工企业的工程成本进行核算。在营改增之前，企业的 主要税目是营业税，工程施工 -合同成本这一明细科目的额度主要是发票价税合计的金额。而在营改增之后，施工企业的主要税目变成了增值税，增值税的额度是由销项税额与可抵扣的进项税额的差值计算的。 （三）对市政施工企业税金归属的会计科目产生影响 市政施工企业在营改增之前，税费的核算主要通过应交税费下的应交营业税这一明细科目进行核算。而在企业实施营改增之后，企业根据实际的会计核算情况设计了应交税费下的应交增值税与未交增值税两个明细科目，同时设计了已交税金以及转出多交增值税等科目来进
6、行协助性的核算。在实 施营改增之前，市政施工企业的营业税的相关纳税人需要在每个月的月底将营业税纳入营业税金及其附加的会计科目下，进而导致当期的损益的变动。但在营改增之后，增值税的相关纳税人员在每个月底所缴纳的税费的额度主要是由销项税额与进项税额的差值计算得出的。倘若市政施工企业是属于小规模的纳税企业，每月所缴纳的税费是由应交税费下的应交增值税科目的账面余额来决定，这样就不会影响当期的损益类的科目的变动。也就是说，企业所缴纳的增值说的额度不会对当期的利润产生影响。同时，市政施工企业主要依据当期实际收到的结算收入的额度来计算相关的城 建税、教育附加税等，并将其纳入营业税金及其附加的科目中。 （四）
7、促进市政施工企业会计基础工作的规范性 在实行营业税改增值税的政策之前，市政施工企业对于营业税的核算与上缴等工作较为简单，相关的会计基础工作方面的约束也较少。而且国内的大部分地区的施工企业采取属地征收的方式进行征收营业税，其额度主要根据实际开具发票的额度及相应税率进行计算。同时，财税管理人员对于日常使用的票据、单据等要求较低。而在实行营业税改增值税的政策之后，市政施工企业的财税管理人员必须将每个月内可以抵扣的发票送到当地的税务 局进行审核认证，接着根据结果对这个月需要缴纳的税额进行申报。这无疑会使得相关会计人员对发票进行规范系统的整理与分类，对于可以进行抵扣的票据进行单独整理，进而加强了票据处理
8、的规范化。 （五）使得市政施工企业的财务报表管理的复杂度增加 在实行营业税改增值税的政策之后，市政施工企业在生产经营期间所购置的固定资产的入账主要是按照减掉增值税之后的额度。这就使得在企业的负债额度不变的情况下导致企业的资产负债率有所提升。而且由于市政施工企业是按照总收入与增值税的差值来计算当期的合同收入，但是所核算的费 用却只是将一部分外部购置货物的增值税进行扣减，这就会导致企业在当期的利润有所降低。同时，市政施工企业为了争取较多的增值税的进项税额进行抵减，相关的财会工作人员会通过各种方式向各种交易对象索取相应的增值税的发票，这就使得企业的现金流量有所增加。通过上述的分析，企业的部分会计科目
9、的核算复杂程度增加，会计报表的编制与管理的难度也有所上升。 （六）使市政施工企业税收负担变相增长 首先，由于市政施工企业在生产经营的过程中涉及到的原材料主要包含水泥、沙子、钢筋以及各种类型的商品混凝土等材料。其中水泥和钢 筋的材料的采购可以较为方便地获得相关的增值税专用发票，但是沙子、各种类型的商品混凝土等材料的采购就很难获得增值税的专用发票，这主要是由于材料采购的对象企业主要是小型的企业，财会管理工作不够规范。在在实行营业税改增值税的政策之前，为市政施工企业供给材料的企业不缴纳税金，而在在实行营业税改增值税的政策之前，材料的供给企业也需要缴纳税费，而且是没有相关的可以抵扣的进项。这无形之中增
10、加了部分供给材料企业的税金负担。 其次，由于市政施工企业本身的特点，其需要较多的技术及施工人员，这就导致其人工成本较高，而且 由于施工企业主要根据市政的项目工程的规划来进行施工的，使得技术与施工人员的需求的不稳定性较强，企业会雇佣一些临时的施工人员。在会计核算的理论上来说，关于劳务的核算也应缴纳增值税，通过取得发票进行抵扣，而在实际的会计核算中并不能实现。这无疑会导致税费的增加。 再次，在实行营业税改增值税的政策之后，市政施工企业的存量资产中的进项税额是不能进行抵扣的。但是市政施工企业存在一定的特殊性，企业在生产经营的过程中会用到较多的材料与生产加工及运输设施。营改增之前，施工企业所购置的存量
11、资产在之后的生产经营的过程中 转化为成本的核算，但是营改增之后，存量资产不能作为抵扣项，进而导致税收的增加 三、结束语 我国在全国范围内实行营业税改增值税的政策的初衷在于促进财税制度的规范化与系统化，将税费的征收环节、抵扣环节进行完善，以求有效避免重复性的缴纳税款，进而促进各个行业的发展与进步。自营业税改增值税实施以来，市政施工企业的财税核算与管理工作等方面受到了不同程度的影响，企业应该就这些影响采取契合的应对措施，以求充分发挥营改增给企业带来的积极影响。 参考文献： 王雪 .“ 营改增 ” 对建筑施工企 业的影响及应对研究 D.兰州财经大学，2015， 04， 21. 黄汉勇 .论 “ 营改增 ” 对大型建筑施工企业的影响及应对措施 D.云南财经大学， 2015， 07， 06. 张晖 .探究 “ 营改增 ” 对建筑施工企业的影响及其对策 J.财政监督，2014， 05： 65-67. （作者单位：深圳市特区建设发展集团有限公司）
