1、“ 营改增 ” 对广电行业产生的影响及对策 摘要： “ 营改增 ” 标志着我国流转税制改革的正式启动，随着 “ 营改增 ”试点的不断深入和扩大，对企业税负的影响也不断凸显。 2013 年广播影视服务业纳入 “ 营改增 ” 试点范围，在营改增的过程中，广电行业面临在税负、会计核算、财务管理上的变动。结合 2015 年我们对某省广电行业企业开展的会计信息质量检查工作，我们分析了广电行业 “ 营改增 ” 改革试点现状以及对企业产生的一些影响，并就如何强化财务管理，加强企业内部控制提出了相应的对策和建议。 下载 关键词：广电行业 营改增 分析研究 一、广电网络行业 “ 营改 增 ” 现状 近几年以来，
2、广电网络行业得到了蓬勃发展。各地相继完成了有线电视数字化的整体转换和双向化的改造，大力开展网络业务，从传统的有线电视向双向交互、大容量、多功能的方向发展。电视逐渐成为集广播电视、电子政务、信息资讯、文化娱乐、交流互动为一体的多媒体信息平台。 与此同时， “ 营改增 ” 试点改革也在全国有条不紊地进行。 2012 年 1 月1日，我国把上海作为首个试点城市。 2012年 8月 1日至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏等 10 个省（市 ）。根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税 201337
3、 号）精神，从 2013 年 8 月 1 日起将广播影视服务纳入了营改增的范围，涉及广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务。关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税 201443 号）明确了卫星电视信号落地转接服务，从 2014 年 6 月 1 日起按照增值电信服务计算缴纳增值税。因此，广电网络企业从原来以营业税为主要流转税的企业转型成为以增值税为主要税种的企业。各个公司需要进一步规范增值税的涉税行为，优化增值 税税务管理业务流程，有效防范、控制和降低各单位增值税税务管理过程中的风险损失，依法履行增值税纳税义务，提高增值税税务管理综合效益。 二、 “ 营改增 ” 对广电行业的影响
4、“ 营改增 ” 对广电行业的组织架构、营销模式、集中采购、财税管理、信息系统等带来重大影响和挑战，具体情况从以下几个方面进行分析： （一）对企业税负的影响分析 对于 “ 营改增 ” 后被认定为增值税一般纳税人的广电企业而言，由原来征 3%的营业税改征 6%的增值税，但其提供相关服务过程中支付固定资产、设备维修费、水电费、有形 动产租赁费的进项税额可以抵扣销项税额。因此，税改后其税负有可能比税改前高，也有可能比税改前低。税改后企业税负的升高还是降低主要取决于企业当期的成本费用率、成本费用可抵扣率、固定资产购置率、固定资产可抵扣率四个因素。以某广电网络有限公司为例，该公司共缴纳 2014年度税款合
5、计 1亿元，其中：增值税 80万元，营业税 500 万元，企业所得税 9412 万元。其营业成本主要有 3 大块：固定资产折旧、机顶盒摊销、人工，而其他的付现成本则相对较少。公司因整合扩股不久，近年固定资产的购置率比较高，增值税进项税额比较大，“ 营改增 ” 后税 负比税改前低， 2015 年 “ 营改增 ” 减税规模测算额为 1000万元，但随着企业规模的逐渐稳定，固定资产购置大幅减少后，税负比税改前会逐渐增多。 另外， “ 营改增 ” 对广电企业现金流量的影响与对企业税负的影响则成反比，即：若税改后企业的税负下降，则现金净流入量增加；若企业的税负上升，则现金净流入量减少。 “ 营改增 ”
6、对该类企业利润总额的影响不确定，税改后利润总额有可能增加，也有可能减少，利润总额的增加或减少主要取决于企业当期税负的增减额和当期因购置固定资产而抵扣的进项税额大小。 （二）对企业财务管理的 影响分析 营业税计税较为简单，而增值税采取的是抵扣模式， “ 营改增 ” 实际上是带来整个会计核算体系的改变。财务核算方面相对健全的会计核算是企业申请一般纳税人的基本条件，同时根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第 35 条、 36 条、 37 条，纳税人出现 “ 提供适用不同税率或者征收率的应税服务 ”“ 兼营营业税应税项目 ” 等情形时，应当分别核算否则会面临 “ 从高适用税率 ”
7、 的直接后果。 “ 营改增 ” 将基本收视维护费纳入，而数据业务尚不纳入，但在实际的网络建设及改造工程中这些投入是一并进行的，如何进行配 比计算以清晰界定进项的边界，就是一个很实际的问题。在 “ 一省一网 ” 的网络整合之后，各地市的有线网络成为分公司或子公司，而省公司大多进行统一的采购，这就形成了省公司有进项没销项，分子公司有销项没进项的现状。此外，对于省公司所购买的各类设备移交给分子公司使用时，又有 “ 视同销售 ” 之嫌等等问题，都亟待厘清和解决。 “ 营改增 ” 对于企业的影响，还有经营模式、管理架构等深层次的问题，涉及到企业内部机制的优化管理和业务、营销、采购等多个部门。有线电视行业
8、自身要加强内部的经营管理，做好科学全面的测算与评估，要进行深入 细致的税务筹划，甚至涉及企业的资产重组，对进项、销项进行结构性调整，才能分享到国家减税政策的蛋糕。就山东广电网络有限公司来说，实行 “ 营改增 ” 之后，可抵扣的进项税的支出就主要有：有线电视网络改造所耗用的工程物资和工程款、有线数字电视安装材料、有线数字电视机顶盒以及其他生产开支。此外，在实行 “ 营改增 ” 之前所取得合法增值税专用发票的可抵扣进项税的支出的进项税也有可能抵扣，而其前提是已到税务机关认证或尚未超过认证期。这些都需要合理的规划，才能更好地发挥 “ 营改增 ” 的效益。 （三）对企业会计核算的影响分析 营改增后广电
9、行业在会计核算方面，需关注如何基于企业会计准则规范广电行业收入的确认、计量和报告，如实反映企业的经营成果，提高财务信息质量等问题。 1.广电行业收入的多样性和复杂性 目前，数字电视运营商的收入主要有传统的有线电视基本收视维护费收入、付费频道收入、互动点播收入、落地费收入、新建房屋有线电视配套建设费收入、机顶盒销售收入、宽带业务收入。新媒体业务的收入有手机电视业务、互联网电视业务、向互联网输出视频流媒体服务、新媒体广告的收入等。广电行业收入的多样性，也表现其复杂性的 一面，首先，广电行业的大多数收入，不是实物形式的销售，而是提供一种特定服务；其次，即使是服务，有按服务周期收费的，也有按次计费或按
10、数据流量计费等。 2.广电行业收入的确认原则 广电行业的收入虽然具有复杂性，但其确认必须符合企业会计准则第14 号 收入的 5 个条件，即：（ 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（ 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（ 3）收入的金额能够可靠的计量；（ 4）相关的经济利益很可能流入企业；（ 5）相关已发生或将 发生的成本能够可靠的计量。 3.根据不同的资费政策采取不同的会计核算和计税方案 数字电视业务的多样性决定了数字电视收入核算的复杂性。以山东广电网络威海有限公司为例，在保证数字电视基本收视费的基础上，大力推广互动电视和高清电
11、视，推出了各种形式的套餐服务。这些套餐大致归类为： （ 1）向用户一次性收取一定金额的费用，实际操作中会存在多种不同价格的套餐，对应不同的服务内容，套餐要求用户承诺连续使用一定年限的指定服务，通常情况下，为了提升高清普及率，维系现有基础服务市场，取得的套餐收入往 往远低于机顶盒的零售价加服务费的收入合计金额。这时我们需要确定机顶盒的开票价格。以机顶盒的开票价格大于等于采购成本为拆分原则，剩余部分作为基本收视服务费和付费频道的价格，来确认各自的收入。 （ 2）为提高数字电视用户的续费率，对于以积分兑换实物的用户，提供赠品视同销售。 按照增值税暂行条例实施细则第四条的规定，将自产、委托加工或者购进
12、的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。因此，企业以积分兑换形式赠送的实物，应视同销售货物。视同销售是在会计上不作为销售核算，而税收上作为销售，确认应 交税金的商品、劳务或服务的转移行为。 三、应对 “ 营改增 ” 的对策建议 （一）强化企业会计核算 首先是培养财务管理人员，定期组织对最新法律法规的研究学习，以保证从业人员的知识更新跟得上政策的发展变化，建立内部审计制度，配备精通会计业务的人员，实时检查会计人员对自身岗位职能的履行情况和作业规范情况，保持会计核算水平的稳定与提高；其次是加强全面预算管理，规范预算收支活动，实现预算管理科学化、规范化、标准化，确保广电网络公司资金有效安全运行，
13、提高资金使用效益；再次是统一管理，重组后的广电 网络公司应该将原来各个单位或部门的资源进行整合，特别应该注意将原来各项财务数据化零为整，实行统一集团化财务管控，提高企业资金利用效率，并选择相应的金融机构设置账户，对下属分公司的资金流动进行有效地管理；最后是建立完善的采购管理模式，遵守相关的政府采购法律法规，构建较为完善的采购机制。比如山东广电网络公司正在开发的供应链系统，集团严选供应商资质，积极获取增值税发票的行为，不仅使自身享受到减税效应，而且对打通产业增值税链条、积极推广营改增起到了积极的促进作用。 （二）充分利用税收抵扣政策 首 先，先解决遗留问题，以 “ 应抵尽抵 ” 为原则，实现分公
14、司增值税进项税的充分抵扣，降低税负。只有营改增后的费用才可以抵扣税金，尽早签订共享租赁、维保等合同并尽快结算，避免营改增后承担历史税金。加大付款时对所取得凭证的审核，凡属于缴纳增值税的业务，均应要求业务部门取得增值税专用发票等法定增值税扣税凭证，并及时交财务部门认证和抵扣申报。其次，应要求采购部门向具有增值税一般纳税人资格的供应商进行采购，若向具有增值税小规模纳税人资格的供应商采购，则会导致无进项税可抵扣或可抵扣进项税额变小，使企业税负增加。同时，可适度加大 对有线电视网络技改和研发投入以及增加机器设备等固定资产的购置量，充分用好 “ 营改增 ” 后购置固定资产所支付的进项税税额可以直接在当期
15、抵扣这一税收政策。最后，要充分用好当我省出台的财政扶持政策，及时按财政扶持相关文件的要求向当地主管税务机关和财政部门报送营业税改征增值税试点企业税负变化申报表、营业税改征增值税试点企业财政补助申请表等相关资料，通过申请财政补助资金来抵消因税改而带来的不利影响。 （三）规范发票管理和使用 在我国以票控税的征管方式下，不规范使用发票会给企业带来直接的涉税风险 ，而增值税专用发票管理一旦出现问题，企业负责人和财务管理人员还有可能触及刑法，并可能招致严厉的刑事处罚。因此，集团制定了发票开具、领用、使用和核销的管理制度，并配备了专人专岗管理专票。一方面要加强对采购商品或劳务时进项票的规定：为最大限度获得
16、抵扣，供货商或提供劳务方必须是一般纳税人；原供货商是小规模纳税人的，去税局代开专票。集采及购进节目、机顶盒配对费的发票抬头由集团变为分公司，集采及购进节目的发票由增值税普票变为增值税专票。另一方面，加强对销售商品或劳务时销项发票的规定，对个人收取有线电视收视费，开增值税 普票或定额票；对单位收取有线电视收视费，视对方情况，开具增值税普票或专票。销售货物或者应税劳务，为收取销售款项或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。如有预收款项，为货物发出的当天。 （四）加强内部梳理优化 首先，与供应商之间流程的改变。根据增值税的抵扣需要，集团与供应商签订的合同中约定发票直接开给分公司，
17、原材料的暂估和）中暂估放在分公司。集团公司集中支付不变，并在合同中载明：集团与供应商签订的合同中约定发票直接开给分公司，款项由集团公司集中支付。其次，定价机制的优化 。招标时，就明确供应商的性质，修订供应商的合同样本，明确供应商为一般纳税人，提供货发票为增值税专用发票，明确价税条款。“ 营改增 ” 后，在支付款项总额不变的情况下，意味着服务价款降低。要求企业市场人员要与财税、法务部门进行充分的沟通，在商业谈判及合同签订过程中，应与服务商明确具体价款，预防产生纠纷。最后，市场部全面梳理，优化套餐，夯实收入质量。营改增后销项税额计算取决于计税收入的大小，市场部应全面梳理收入质量较差的产品、套餐，考虑优化调整方案，借营改增机会夯实收入质量，确保利润最大化。为了避免视同销售，市场部在 客户关系维系方面减少赠送实物或其他服务行为，改为赠送服务，同时通过折扣模式进行处理，将价款与折扣额分别列示在同一张发票上。
