1、“ 营改增 ” 对建筑企业的影响及对策研究 摘要：当前，随着建筑业快速发展，建筑业已成为现代化城市发展的支柱产业之一，对促进相关产业发展及解决就业等发挥了重要的作用。随着国家发布建筑等行业试点营改增税收政策，使得建筑业营改增成为热议话题，本文分析了营改增对建筑业的影响，并提出了相应的对策建议，以期对建筑企业顺利实施营改增起到积极的推动作用。 下载 关键词：建筑企业；营改增；纳税筹划 中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1001-828X（ 2015）002-000-02 从 2012年起，我国进行税制改革，实现营业税改征增值税。营业税改征增值税，对促进税收制度优化，推动
2、第三产业发展，实现国民经济健康稳定协调发展将会起到积极的推动作用。 营业税改征增值税内容包括：一是税率改革，在原来税率的基础上增加两档税率，分别为 6%和 11%。邮政、交通运输和建筑业采用 11%税率。文化创意、广播影视和研发技术等采用 6%税率；二是征税范围改革，营业税改征增值税试点范围包括我国的邮政业、部分现代服务业和交通运输业；三是改革计税方式，增值税一般计税法和简易计税法在试点方案中都可采用，采用增值税简易计税法的包括生活性服务业和金融业，采用增值税一般计税法的包括文化体育、建筑业、现代服务业和销售不动产等。 一、营业税改征增值税对建筑业的影响 营业税改征增值税后，对建筑行业会产生以
3、下影响： 1.“ 营改增 ” 使建筑企业税负可能增加。 营业税改增值税后，由于应缴税款计算方式的变更，直接导致企业应缴税款 数额变更。理论上，营改增后，企业的税负有可能会下降，但根据建筑行业的实际情况，营业税改征增值税后，建筑企业的税负有可能增加，主要原因在于建筑行业人力成本突出、工程联营现象普遍和进项抵扣较少等因素。首先，建筑企业人力成本所占比重较大，由于人力成本无法进行抵扣，所以无法转嫁给下游企业。另外，在建筑行业中，不少没有资质的企业与大的建筑企业联营，导致这些企业无法进行增值税抵扣和获取增值税发票；在建筑行业中，开发商直接从供应商处购买甲供材，也无法从供应商处获得发票。因此，对建筑企业
4、进行营改增改革，难以发挥税收的抵扣效 应， 11%的税率普遍偏高，因而有可能导致营业税改征增值税后建筑业税负增加。 2.“ 营改增 ” 对建筑企业财务管理产生重要影响 进行营业税改征增值税，对于建筑行业来说，在应税流程上，营业税和增值税不同，使得建筑企业财务管理发生相应的变化，主要体现在以下几个方面：第一：会计核算发生改变。营业税改征增值税后，需要调整建筑企业的会计核算方法和核算科目，如销项税额和进项税额等会计科目不包括在营业税核算中，需要改变计税方式和税率，也要提高会计人员素质和改善企业会计核算方法。与此同时，在发票管理上，增值税 更加严格于营业税；第二：纳税地点的改变，征收营业税时，建筑劳
5、务发生地为纳税地，营业税改征增值税后，由于建筑企业在不同的地方施工，所有项目的核算主要在企业机构所在地，因而出现了财务核算和进项抵扣的问题，现实中，在材料购买上，一般由建筑企业总部负责采购，这也不利于不同地方施工项目的进项抵扣，所以，需要统筹科学考虑建筑企业财务管理和纳税地点。 3.“ 营改增 ” 会给建筑企业经营管理带来一定的改变 营业税改增值税的重要目的之一就是促进经济结构调整，支持现代服务业的发展，其中也包括促进企业经营管理模式 的现代化水平。现行大多数建筑业企业采用传统的管理方法，管理水平粗放，这无疑会加重建筑企业负担，因此，营业税改增值税会倒逼施工企业加强自身管理，提升管理水平。所以
6、营改增后，施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险管控，将成为一个迫切需要解决的问题。 4.纳税义务发生时间改变 营业税改增值税前，我国建筑行业营业税纳税时间分为以下几种情况：第一、在月中或旬末预支，在月终结算，然后工程竣工后进行清算在这过程中要逐步分期对合同价款收入进行确认；第二，如果合同完成后一次性结算工程价款 ，应在合同完成之前进行收入确认，也就是发包单位和施工企业在工程合同价款结算时进行确认。第三，如果根据工程进度分阶段进行工程价款结算，这需要分阶段确认工程收入。营业税改增值税后，建筑行业需要按照增值税范畴进行纳税，增值税纳税时间为：取得索取销售款凭据当天，销售货物或应
7、收劳务。根据建筑企业销售收入的特殊性，因此建筑企业纳税义务的确认时间也将调整。 二、建筑业面对营改增的应对策略 1.充分做好建筑企业纳税筹划工作 营业税改征增值税的实施，为建筑企业带来了难得的发展机遇，提供了广阔的发 展空间，建筑企业要合理做好纳税筹划，科学制定纳税筹划流程，根据我国最新税收制度，制定出对企业有利的增值税进项税和增值税销项税的纳税筹划方案，从而最大限度的降低企业的税负。建筑企业在材料采购过程中，对于一些再生环保材料，要合理利用国家免征增值税的优惠条件，实现降低企业成本，减轻税收负担的目标。建筑企业在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票
8、。同时还要约定对方提供相应的清款申请、购销凭证、增值税发票后再行付款。 2.提高财务人员核算能力 建筑企业要根 据营业税改征增值税涉及到的内容，对企业经营项目进行调整。合理利用营业税改征增值税带来的机遇，扬长避短。与此同时，建筑行业会计从业人员要认真研究建筑合同，尽早熟悉增值税税率和相关财务法规。建筑企业要培训提高本企业财务人员的增值税技巧和核算能力，加快推进建设建筑施工现场网络化，通过信息化和网络化建设，有利于会计人员快速获得异地施工企业支出数据，大大提高财务人员的核算效率。 3.优化建筑企业的内部税收管理模式 针对我国实行的营业税改征增值税，建筑行业要合理优化税收控制制度和税收核算管理制度
9、，进 一步完善增值税发票管理系统，特别是在增值税发票的取得、抵扣等环节上，加强税务人员和财务人员的密切沟通。同时施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。 4.合理确定纳税时间 由于建筑企业项目结算普遍滞后，质保金回收时间也具有不确定性。因此，在进行营业税改征增值税时，国家税务总局和财政部要科学考虑，统筹安排、合理确定纳税时间，避免出现偷税漏税和企业纳税人垫资缴税的情况。 5.选择具有增值税纳税人资格的合作商 此次税制改革，施工企业 更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。 本文结合当前建筑企业实际
10、情况，分析了营业税改增值税对建筑行业的影响，并为建筑企业提出了相应的对策建议，即建筑企业应积极做好税收筹划，调整财务管理方式，优化税收管理模式，从而为建筑企业更好地适应营改增，实现企业的持续、健康和稳定发展起到积极的推动作用。 参考文献： 王德荣 .浅析营改增对建筑企业财务的影响与措施 J.企业研究， 2013（ 1） . 陈思聪：试述营改增对建筑业的影响 J.法制与经济（下旬）， 2013（ 1） 伊志华 .初探营改增初期对建筑业税负的影响 .会计师， 2012（ 05） . 程双华 .浅谈营改增对建筑企业财务管理的影响 .会计师， 2013（ 2） . 作者简介：魏燕燕（ 1985-），女，山东济南人，陕西师范大学工商管理硕士研究生，研究方向：会计。
