1、“ 营改增 ” 对建筑企业财务管理的影响及应对策略 摘要： “ 营改增 ” 对各建筑施工企业的财务管理是非常深远的，既意味降低税负的机遇，又面临着税务风险。本文着重从财务管理角度分析营改增对建筑企业的影响，提出了具体的应对策略。 下载 关键词：营改增；建筑企业；财务管理 一、营改增对建筑企业带来的影响 “ 营改增 ” 指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。其特点是减少重复征税，可以促使社会形成良性循环，降低企业税负。对于建筑企业来说 “ 增值税 ” 是一柄双刃剑，政策运用得当可以降低税负增加利润，反之会增加带来税务风险。 （一） “ 增值税 ” 为建筑企业财务管理带来的机遇 1.降低企业负
2、担。以往的营业税征收方式存在重复计税的问题。然而，增值税是链条形的税种，只要在上一个环节缴纳过，就可以在下一环节进行抵扣进项税。如果政策运用得当，营改增后的企业税负较之前营业税会有适当的降低。 2.税收 监控更加便捷。 “ 营改增 ” 的普及，取消营业税，纳入增值税当中，纳税结算申报业务更加规范化，便于企业对纳税业务的监管，进一步堵塞了偷逃税款的可能性漏洞。 3.进一步激发企业的潜能。营改增在降低了税负对企业的制约的同时，将固定资产的进项税额进行抵扣，降低了企业固定资产的成本，减轻了企业的资金成本压力。可以鼓励企业进行技术、设备的更新换代，进一步增强企业的核心竞争力。 （二） “ 增值税 ”
3、为建筑企业财务管理带来的挑战和风险 1.营改增对企业的管理运营提出了更高的要求。营改增就要求建筑企业要 建立科学的管理运营体制和机制，实现财务管理的精细化。建筑企业一般都是总部 子分公司 项目部的管理层级，且普遍存在内部层层分包的现象，多重的管理层级和交易环节，不能对分子公司或项目进行全面管控，造成了多重的增值税征收及业务管理环节，加大了税务管理难度及成本。同时，营改增的进项税额抵扣，需要以施工进度为计算依据确定收入，必须在一定的时限内提供发票。由于建筑企业管理比较粗放，以及市场原因，购置的一些物资或者劳务，另外再加上发票开具延迟或者不足额等因素的制约，会错过进项税额的抵扣最佳时机，反而企业的
4、税负没有减少，反 而增加。 2.对合同签订内容的影响。营改增实行后对合同管理产生了很大的影响，合同签订中对合作方资格的要求、发票开具的要求、付款的要求等，都要比营改增之前严谨许多。税制改革后要求建筑企业采取针对性的措施不断地确保进项税的抵扣，避免合同含税价款问题的出现。在签订工程承包合同、分包合同和物资（设备）采购合同时，一旦果对工程结算方式、结算时间等关键条款约定模糊，极易导致在纳税义务的界定以及纳税负担的均衡方面导致纳税风险。 3.对纳税管理、会计核算的影响。在纳税申报上，增值税专用发票的识别、认证等 环节的工作将增大财务工作人员的业务量。在税务筹划方面，必须要动态掌握税法，通过调整业务范
5、围，修改业务流程、完善合同模板等措施，系统化地趋利避害。在会计核算管理上，会使企业的会计核算体系发生很大的变化，企业必须重新核算项目成本增值税核算体系比营业税复杂，应加强增值税会计核算管理，合理设置财税软件。 4.对企业现金流的影响。当前我国的建筑市场，建筑企业通过赊欠材料款的方式解决资金匮乏的问题。营改增施行后，在工程结算时，需要先出具发票。而总承包单位和分包单位都普遍存在欠验或超验的问题为获取增值税专用发票 带来了制约。同时，各方的付款不及时是共性问题，导致企业延迟支付相应的材料设备的货款，在此种情况下必须要支付增值税，供应商也会相应的提出现金交易或者预付款的要求，这样就会加大建筑企业的资
6、金压力，甚至会引发资金链断裂现象。 二、建筑施工企业 “ 营改增 ” 实施中的财务应对策略分析 （一）改变核算模式 由集团公司集中核算，对子分公司实施内部考核。对于集团公司和分公司以集团公司名义中标的项目，由集团公司与业主签订工程承包合同，通过内部考核机制对参建子分公司进行考核。各业务主体按照合同约定进行验工计价，并据此进行工程结算，由集团公司统一向业主开具建筑业发票。各业务主体发生的所有成本费用均应取得抬头为集团公司的发票，由集团公司汇总各项目分部的收入、成本，并计算缴纳增值税。 （二）业务流程的增值税管理与筹划 建筑业的施工合同决定其业务流程，业务流程决定企业税收状况。因此需要从源头上从对
7、业主的建设合同以及与分包单位签订的合同进行增值税管理与筹划。 1.施工总承包企业对业主签订合同筹划 确对甲供材的合同约定要求。一是将工程项目的甲供材转变为甲控材，即由业主约定供应 商名录，由施工总承包企业按照业主的要求采购相应品牌、规格型号的材料，与供应商签订采购合同、结算价款、并获取发票，抵扣进项税。二是将工程项目的甲供材转 ?为购销方式，由业主向施工总承包企业开具增值税专用发票。三是施工总承包企业与业主、供应商签订三方协议，约定发票由供应商直接开具给施工企业，该模式要注重业务流、发票流、资金流的三流合一。四是工程项目甲供材不计入合同总额。不涉及甲供材的抵扣问题，但是将使施工综保企业的收入规
8、模缩减，不利于企业的经营业绩保持增长。 2.施工总承包企业对合作单位签订合同筹划 （ 1）材料采购合同筹划。一是应在合同中明确规定按照 “ 先开票，后付款 ” 的原则，所购材料必须按时结算，结算后应及时开具发票，并在规定的时间内将发票送达总承包单位。二是质保金比例与付款期限。一方面业主要求扣留工程计价 3%-5%的工程质保金，质保金返还在工程竣工验交一年后，且业主对工程款支付一般采取 “ 先开票，后付款 ” 的原则。另一方面按照目前的购销合同，一般 1-3个月内需要支付 95%的货款，余款 5%作为货物质保金，货物验收合格 6个月后支付，由此产生的资金支付比例和时间差异不仅会导致现金流的紧张及
9、财务费用的增加 。 （ 2）施工机械租赁合同约定。一是租赁机械。在选择设备出租方时，要挑选具备增值税一般纳税人资质的出租方，在合同签订前要求对方提供能够开具增值税专用发票的证明文件。二是机械租赁。尽量符合人机一体化对外机械租赁条件，合同中包含人工费和机械费，按照建筑服务缴纳增值税。 （ 3）劳务分包合同筹划。一是预制件钢箱、钢管拱、钢拱梁等构件的涉税筹划。建筑企业大量使用预制构件或钢结构，应该分别核算货物和建筑服务的金额，具体适用不同的税率进行 ? 取纸峁辜 ?采购实行物资采购合同，从供应商处获得增值税专用发票。 二是小型机具涉税筹划。目前项目部与分包商签订的劳务合同单价为综合单价，其价格中包
10、括人工费、小型机具使用费、材料费等内容。项目部需分析这种模式对项目部将要取得进项税额的影响，对不同工程部位的分包单价进行了成本分析，并据此选择适当的管理方式（管理成本的增加 &进项税的增加），从而确定合理的交易价格。 （三）关联交易转让定价的增值税管理与筹划 由于各关联方所承揽的工程项目类型不同导致收入与成本的构成具有一定差异，同时，因为 “ 营改增 ” 初期不同的工程项目所处的项目周期不同也可能导致收入成本的实际发生 额存在较大差异，无论是什么原因造成的各项目主体在成本收入方面的差异，都将直接影响不同的主体在 “ 营改增 ”后产生差异较大的增值税税负，即：一部分项目应交增值税额较大，而另一部
11、分项目进项税留抵税额较大。此时，可通过合理范围内调整关联方的购销价格来平衡税负。比如，如果关联方 A的当期应纳增值税额较高而关联方 B的当期留抵进项税额较高，则 A将物资销售给 B时，应在合理范围内尽量降低交易价格，以减少关联方 A涉及销项税，降低关联方 A的增值税税负；同时因关联方 B 的留抵进项额较高，并不增加 B 的增值税税负。 （四）增值税纳 税人身份的增值税管理与筹划 现行税法规定，增值税一般纳税人和小规模纳税人适用不同的税率和采用不同的计税方法计税，这样就给纳税人提供了筹划空间。在某些情况下，纳税人会因为身份不同而导致税负不同，特别是对处于一般纳税人与小规模纳税人临界点上的企业，为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。该问题的筹划原则是：通过对企业增值额占销售额的比重，即增值率分析判断成为哪种纳税人比较有利。 参考文献： 黄会杰 .“ 营改增 ” 对建筑企业财务管理的影响 J.建筑与预算， 2015（ 08） . 张晓兵，张士科 .营改增制度下设计企业 EPC总承包税务筹划 J.土木工程与管理学报， 2016.02： 79-82+89. 赵为涛 .刍议工业企业财务管理和成本控制的融合 J.经营管理者，2017（ 02）： 160. （作者单位：山西潞安矿业集团公司）
