1、“ 营改增 ” 对我国金融业的影响及其建议 摘要：营业税存在着严重的重复征税现象，并导致增值税抵扣链条中断，征收营业税的金融业承担的税负太过沉重，从而大大的降低了金融业的市场占有率，很大程度上限制了我国的金融业发展，本文分析了金融企业营业税存在的问题，阐述了我国金融业 “ 营改增 ” 的难点及其影响，并提出了我国金融业 “ 营改增 ” 相关政策和建议。 下载 关键词： “ 营改增 ” ；金融业 一、我国金融业营业税存在的问题 （一）营业税存在重复征税现象且税率较高 营业税存在着严重的重复征税现象，并导致增值税抵扣链条中断，征收营业税的 金融业承担的税赋太过沉重，从而大大的降低了金融业的市场降低
2、率，很大程度上限制了我国的金融业发展，金融业 “ 营改增 ” 能有效地降低企业的税负，避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税 “ 道道征税，层层抵扣 ” 的目的，能有效降低企业的税负。更为重要的是， “ 营改增 ” 改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的 “ 价内税 ” 变成了增值税的 “ 价外税 ” ，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，进而提高企业的市场竞争力。 我国金融业营业税适用 “ 银行业、保险业、信托业、证券业和租赁业 ”税目，征收范围涵盖融资租赁、 贷款、金融经纪业、金融商品转让等业务，其中作为核心业务的贷款利息收入全额征收营业税。我国金融业营业税税率 5
3、.3%-5.5%；同国际上大多数国家相比，我国金融业营业税税率明显偏高。我国之前的金融业采用营业税期间，金融业不仅要承担增值税进项税额不能抵扣的税收负担，而且营业税计税基础为价内税，营业税在税率和计税基础方面都体现出税负较重，对金融业发展速度与盈利能力形成了制约。 我国金融业对外筹资的主要来源为金融贷款，但由于金融业征收营业税导致增值税抵扣链条中断，企业财务费用中占较大比重的金融借款利息支出进 项税额无法抵扣，从而导致经营成本增加。我国近年来第三产业长足发展，社会分工比较细化，流转环节延长带来的重复征税矛盾更加凸显。 （二）金融业 “ 营改增 ” 税负分析 1.“ 营改增 ” 后金融业税负变化
4、情况 XX银行是一般纳税人，按月申报增值税， 2017年 9月申报贷款利息总收入总计 2425 万元，应缴纳增值税销项税 145.50 万元，实际缴纳增值税为 0万元，实际缴纳增值税与按营业额计算的营业税 128.53 万元相比减少128.53 万元，税负降低 100%。具体分析见表 1： 2. xx 银行税 负降低的主要原因 XX 银行目前的主营业务收入为贷款利息收入和服务业的收入， “ 营改增 ”后 XX 银行 9 月新增可抵扣的进项税额 512 万元， XX 银行抵扣完 9 月销项税145.5 万元后，还留有可抵扣进项税额 336.50 万元。可见 “ 营改增 ” 后大大的降低了金融业的
5、税负，为金融业的发展开辟了新的道路。 （三）营业税税收不具有公平性 国际上金融业的收入来源主要为中间业务收入，承担的营业风险相对较低。我国金融业由于市场机制发展、社会经济结构、融资惯例的制约，收入来源较多的是信贷业务，要承担较高贷款违约 风险为代价取得贷款利息收入，要承担较高的信用风险，但营业税制度下并未针对金融业设置相应的风险补偿机制，导致金融业流转税税收不具有公平性。 二、我国金融业 “ 营改增 ” 的难点及其影响 （一）我国金融业 “ 营改增 ” 的难点 金融业是经营资金和风险的行业，其服务价格包括服务创造的价值和来自资产配置的风险溢价，如果对金融业所使用的真实资源和风险溢价征税，将导致
6、过度征税，但在实践中很难加以区分真实资源和风险溢价，这是金融业 “ 营改增 ” 的难点。基于利润最大化的战略发展，金融业的存款与贷款普遍存在价格 和期限错配，无法准确划分金融业单笔业务和交易的增值额并确认纳税时点，导致增值税征管工作无法正常进行并使征管成本增加。 （二） “ 营改增 ” 对我国金融业的影响 “ 营改增 ” 对我国金融业的影响，不仅体现在预算管理、财务报表管理、日常会计核算、以及纳税申报、增值税发票管理等方面， “ 营改增 ” 还将对金融业相关业务流程、客户和供应商的管理、货物的购销、合同的管理、信息管理等方面产生重大的影响，导致金融业的财务压力增大。 （三） “ 营改增 ” 加
7、大了税务风险 金融业业务种类繁多、核算较为复杂， 涉及范围广泛、不同行业的不同业务应区别对待，才能体现税负公平；此外在营业税制下，金融业不需要向客户提供增值税发票，但 “ 营改增 ” 后，客户将要求提供增值税发票，这些海量发票的需求增加了金融业负担和工作量。而税务、审计、财政等监管层面的挑战在于， “ 营改增 ” 后税务、审计、财政监管层要对金融业的重点税源、风险管理监控外，还要对增值税风险纳税进行评估，更重要的是还要加强对增值税专用发票的领用、开具、核销等进行监控，如果出现违法行为，则可能涉及刑事责任等风险和挑战。 三、金融业 “ 营改增 ” 相关政策建议 （一）合理借鉴国际上较好的税制模式
8、 从国际税收来看，很多国家都将金融业纳入增值税征范围，其税制模式能为我国金融业 “ 营改增 ” 提供良好的借鉴。金融业是个比较特殊的行业，国际上对金融业征收增值税方法各不相同，但总体趋势是国际上普遍对核心金融服务免征增值税，甚至实行零税率，总体流转税负较轻。所以我国金融业的税制改革可以借鉴国际经验，并结合国内金融业自身的特点选择有利、可行的措施，在一定程度上能够降低我国金融行业的整体税负。 （二）合理制定增值税税率 对金融业务制定统一的税率，必须考虑统 一税率对整个金融行业税负和国家财政收入的整体影响。如果增值税的税率规定为 3%，则金融业的税负会大幅度下降，国家财政收入也会大幅度减少。如果将
9、金融业增值税率定为 6%，因金融业增值税可抵扣进项税很少，会导致金融业的税负上升，违背了国家降低企业税负，促进经济发展的本意；如果分别制定不同的税率来适应不同金融业务的纳税能力，又会造成金融行业核算繁琐，会给金融业日常核算和税务机关的纳税管理带来很大困难。因此合理确定金融业税率是 ?次税制改革的关键。 国际上针对金融业增值税征收主要采取核心金融服务免税、辅助金融 服务高起点征税的方法，我国金融业 “ 营改增 ” 初期，运用一般计税方法和国外普遍采用的核心金融服务免税、辅助金融服务高起点征税的方法进行增值税征管，存在很多问题，在目前我国财务核算系统、纳税申报系统、开票系统和金融业尚不具备增值税征
10、收和管理的条件下，按照营业税改征增值税试点方案提出的初步思路，采用宽税基、低税率的思路和简易计税法是最好的选择。 （三）加速信息系统调整 我国的金融业多数实行信息化管理，其 “ 营改增 ” 首要任务就是进行信息技术系统改造，包括财税管理系统、开票系统、核心业务系统、各部 门运营系统等等，以适应日常各行各业管理的需要。 （四）正确划分税收收入的归属 这次 “ 营改增 ” 在金融业推行开来，就会触及税权划分这一敏感问题。如果这次金融业推行 “ 营改增 ” 后，这部分税收收入回归中央政府，这将严重削弱地方财政收入，导致地方财政收入在财政总收入中的比重逐步减少，加剧地方财权与事权失衡的局面，若再征收
11、25%的企业所得税，会削减地方政府预算，阻碍了地方经济发展。如果这次金融业推行 “ 营改增 ” 后，原本缴纳营业税属于地方财政收入的部分，在 “ 营改增 ” 后分配给地方政府，地方政府才能利用经济税 收杠杆，促进地方经济健康稳定的发展。因此必须合理确定增值税分配比例，适当扩大地方税权，调整中央与地方收入分配比率，合理保证中央和地方的财权与事权相统一。 参考文献： 谭莹 .我国金融业营业税存在的问题及改革建议，经济师 .2009， 02（ 05） . 刘馨颖 .我国金融税制改革探讨 J.税务研究， 2011， 08. 宋瑞敏 .我国银行业发展的税收制约分析 J.税务与经济， 2006， 3. 王晓华 .营改增：金融业的机遇与挑战 J.时代经济， 2016（ 1）： 21. 马旋灵 .基于情景分析的我国上市金融 “ 营改增 ” 税负探析 J.经济师，2015， 08： 26 -29. （作者单位：云南华创文化旅游集团有限公司）
