1、“ 营改增 ” 对铁路客运车站经营的影响及相关建议 摘 要：营业税改征增值税，是我国税收制度改革的重要内容，是深化财税改革的重要举措。铁路运输业自 2014年 1月 1日起实施并适用 11%的增值税税率。文章在简述铁路运输企业实行 “ 营改增 ” 意义的基础上，分析“ 营改增 ” 对铁路客运车站经营的影响，并针对税制改革带来的相关问题提出一些意见建议。 下载 关键词：铁路 客运车站 营改增 意义 影响 建议 中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1004-4914（ 2015） 02-200-03 一、 “ 营改增 ” 税制改革的意义 营业税改征增值税是我国财税制度改革的
2、重要内容，是推动经济结构调整、促进经济发展转型的一项重大举措；也是结构性减税的重要手段。实施这项改革，有利于消除整个社会生产环节的重复征税问题，使税制体系更趋于科学、合理，更符合国际惯例；有利于促进我国经济发展方式加快转变，深化经济结构 的战略性调整，增强服务业竞争能力，促进产业升级和社会专业化分工，推动产业融合；有利于降低多数企业税收负担，扶持小微企业发展，带动扩大就业；有利于促进科技创新，增强经济发展的内生动力。 二、 “ 营改增 ” 对铁路运输业的影响 2013 年 12 月 13 日，财政部和国家税务总局联合印发了关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税 201310
3、6 号），明确从 2014 年 1 月 1 日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围，并确定铁路客货运输部分适用 11%税率，其他延伸服务适用 6%税率。从国 家层面来看，长期以来，我国国民经济环节存在着一个重要瓶颈问题，即物流业成本居高不下。这一问题使下游企业背负沉重的成本负担，也对国计民生产生很多负面影响，政府对降低物流环节给企业带来的成本压力非常迫切。在这样的背景下，对物流运输行业，包括铁路运输行业实施营改增政策，是对整个经济链条的结构性减税，也是降低下游企业运营成本的必然举措。 但是，就铁路运输行业自身而言， “ 营改增 ” 对企业经营带来的影响偏负面。从行业成本要素分析来看，由于占
4、比最大的人工支出和折旧支出均不可作为进项税项抵扣销项税，因此 “ 营改增 ” 后 铁路行业的税负与原来缴纳营业税相比有一定幅度的增加，带来的经营压力巨大；同时，由于准备时间有限，铁路行业在实操层面面临诸多问题，客观上也加重了税务负担。 三、 “ 营改增 ” 对铁路客运车站经营的影响 客运车站，是铁路客运业务与市场和服务对象衔接的主要平台，也是铁路为旅客提供相关延伸服务的重要场所。由于铁路行业实行收支两条线的运营模式，客运车站虽然为行业内客运收入的载体，但主要客运收入均由总公司层面核算、汇总缴纳相关税金。故从微观来看，实操层面行业内增值税销项税额的筹划和相关管理不直接涉及车站， 车站只代为履行缴
5、纳义务。营改增对客运车站经营的最直接影响主要体现在进项税额方面，即车站相关成本费用支出发生时依法取得的进项税抵扣额对车站经营结果的影响，但站在宏观层面，相关进项税额的抵扣最终也会对总公司层面的实际税负产生影响。 由于 “ 营改增 ” 对车站的直接影响突出体现在进项税额方面，而进项税额的规模主要是由成本费用中能抵扣项目决定的，故相关影响主要决定于车站成本费用的构成属性。 1.在铁路行业车、机、工、电、辆整个体系中，车站是唯一提供对外服务的部门，尤其是客运车站，其成本费用中用于外购低 值易耗品和原材料的支出占比很小，而占成本费用 80%以上的人工成本及员工福利支出、折旧摊销成本等，均不可取得进项税
6、额的抵扣。 2.客运车站的资产构成中，站场及其附着物为主要固定资产，这部分资产基本不能取得进项税额的抵扣；对于现有客运车站，用于生产和服务的主要设备设施在铁路 “ 营改增 ” 实施前均已配备到位，已无法取得相关进项税额的抵扣。 3.由于车站主要业务是为旅客提供相关服务，作为服务场所，同时又是公共场所，其为满足政府相关规定及旅客对环境卫生、安全、检疫等基本要求所采购的相关服务费用多数未纳 入增值税征收范围，故无法取得进项税额的抵扣。 4.车站除人工折旧外的主要支出为生产用水电支出，可以向供水供电部门申请取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。 5.其他费用支出主要为生产所需备品及材料采购支出，可
7、以获得相关进项税额的抵扣。 四、 “ 营改增 ” 后客运车站经营管理应对策略 （一）从顶层设计入手，对车站架构重新设计 为适应 “ 营改增 ” 对经营结果带来的影响，车站应在条件允许的情况下，根据增值税征收原理和特点，按照税收筹划的要求对车站的组织架构和经营流程进行重 新设计，通过对经营流程的整合和变化来实现税负的降低。 （二）建立健全相关管理制度 1.财务制度的修订。由于增值税的会计核算规范性要求高于营业税的相关核算，为了规范财务人员的会计行为，应对相关财务制度进行修订，从而使对应业务操作有据可依。 2.内控制度的完善。对铁路行业而言，增值税业务是新生事物，操作层面运行风险有所加大，因此车站
8、应根据自身业务特点和增值税相关要求对各项经济业务流程的内控制度进行补充完善，降低 “ 营改增 ” 对企业带来的潜在操作风险。 3.相关票据管理制度的建 立。车站各部门要树立高度的法律意识。增值税发票不同于手撕发票，增值税发票采取全国联网模式，各个环节都有着详细的备案，在涉及增值税发票的各个环节上各部门要严格把关。必须设计建立相关销项、进项票据的台账登记制度，如设立发票购买领取台账，进项税发票确认单移交签收台账，进项税转出确认台账等，规范对应台账的登记和经办人的签认记录，从而使票据的进出行为均受到严格监控并留有内控痕迹。 4.供应商管理制度的要求。业务主管部门应建立供应商数据库。对单位物资合格供应商（含厂家和代理销售商）进行全面清理，区分增值税一般 纳税人和小规模纳税人。必要时向对方发函，就铁路营改增后物资采购方面的相关规定和要求，请对方做好配合，保障物资采购环节符合营改增相关要求。
