1、“ 营改增 ” 对铁路运输企业的影响预测 摘要： “ 营改增 ” 是我国税制改革中的重要组成内容， 2014 年 1 月 1 日开始，我国铁路运输企业开始正式纳入到 “ 营改增 ” 的试点范畴中。在这样的背景下， “ 营改增 ” 的实施将会给我国铁路运输企业带来什么样的影响？铁路运输企业该如何应对？这是值得理论界和实践界深思的问题。本文将就目前我国铁路运输企业实施 “ 营改增 ” 后的影响进行分析，并努力探寻有针对性的解决策略，以期为我国铁路运输企业的发展提供有价值的参考。 下载 关键词：营改增 铁路运输企业 财务管理 税制改革 中图分类号： F812.42； F532.5 文献标识码： A
2、2012年 1月 1日，上海率先成为我国 “ 营改增 ” 的 ?点地区，并以交通运输业、部分现代服务业作为试点行业。 2013年 8月 1日起， “ 营改增 ” 的试点范围在全国进行了推广，我国铁路运输业于 2014 年 1 月 1 日开始正视纳入到 “ 营改增 ” 的行列，至此，我国所有的交通运输行业已经全部纳入到“ 营改增 ” 的改革范畴中。 “ 营改增 ” 的深入实施彻底结束了我国营业税、增值税长期并存的局面，大大简化了流转税的税制。目前，我国已经基本形成了一套行之有效的增值税征管体系，有效降低了税收的征管成本，避免了重复征税问题 的发生，降低了企业的税收负担。但是，在实施 “ 营改增
3、” 后，我国铁路运输企业的税负及经营将会产生什么变化和影响？这是我们高度关注的问题。 1 “ 营改增 ” 对铁路运输企业的影响 1.1“ 营改增 ” 对铁路运输企业的现实影响 多年以来，在铁路运输企业的经营中，虽然营业税的税率一直很低，但是它一直真实地存在着。在实际经营中经常出现多次重复征税的问题。这种营业税与增值税同时存在的现象对我国铁路运输企业的进一步投资和决策。我国铁路运输企业是我国交通运输企业中的重要主体，在增值税与营业税的双重压力下 ，必定会影响铁路运输企业的进一步发展，更会使铁路运输企业失去市场竞争力。在实施 “ 营改增 ” 后，铁路运输企业相关的行业都发生了变化，铁路运输企业的运
4、输费用也同时降低，可见，在降低铁路运输企业运输成本的同时促进了各行各业的发展，从而推动了全国经济的发展。 自改革开放以来，我国的物流业得到了迅速的发展，运输业市场竞争环境日趋激烈，铁路运输企业由于其具有较高的安全性、快捷性、数量庞大等特点与优势一直在运输经营领域中处于优势地位。随着我国多种运输载体的不断涌现，铁路运输企业受到了巨大的冲击，在实施 “ 营改增 ” 后 ，铁路运输企业将不会再受到地域的限制，各种优惠政策的出台也将随着运营市场结构的变化而更加趋于完善、规范，这对于具有一定优势的铁路运输企业而言获得市场竞争力的优势将更加凸显， 1.2“ 营改增 ” 对铁路运输企业内部财务管理与会计核算
5、的影响 “ 营改增 ” 的实施进一步完善了我国铁路运输企业的财务管理制度。长期以来，我国铁路运输企业就是我国最主要的运输工具，一直以 “ 铁老大 ”自居。但是，在铁路运输企业内部一直存在着财务管理制度不清晰、不明确的问题。例如：有的铁路运输企业存在账目混乱、核算缓慢、计税依据不 完整、纳税资料不齐全等状况，这种混乱的、落后的财务管理制度根本无法为铁路运输企业的发展提供真实的数据依据。实施 “ 营改增 ” 后，很多无效的财务行为从财务管理中被剔除出去，取而代之的是较为科学化的财务分析过程，这对于铁路运输企业及时把握经营方向、转变经济模式等有着积极的影响。 1.3“ 营改增 ” 对铁路运输企业收入
6、与成本的影响 对于铁路运输企业而言，其收入主要包括货运收入、客运收入、提供服务获得的收入等内容。在实施 “ 营改增 ” 前，铁路运输企业要按照国家统一规定的 3%的税率由铁路总公司缴纳营业税。在实 施 “ 营改增 ” 后，由于并不涉及到客运或者货运票价的提高，因此，在短时间内 “ 营改增 ” 的实施并不会对铁路运输企业的营业收入产生明显的增加或减少影响。在运价不变的情况下，如果按照同等收入水平进行计算，那么，在实施 “ 营改增 ”后，铁路运输企业的营业收入的减少比例将由增值税税率的大小来决定，如果增值税的税率越大，那么 “ 营改增 ” 后营业收入减少的比例就会增加，反之亦然。 另外，铁路运输企
7、业的营业成本主要包括：设备运转的成本、人工成本、设备维修的成本、银行贷款的利息支出、固定资产提取的折旧费用等。在实施 “ 营改增 ” 前， 成本内容中还包括缴纳的营业税。在实施 “ 营改增 ”后，铁路运输企业的成本中将不再包含营业税。再加之 “ 营改增 ” 后进项税额可以进行抵扣，并且不再计入成本中，那么，铁路运输企业的成本将会降低。例如： 2014 年，我国某铁路运输企业用电的总支出为 2.5 亿元，在实施 “ 营改增 ” 后，计入成本的用电支出可以换算为不含增值税金额，在铁路运输企业用电并不发生变化的情况下，支付的电力增值税的进项税额是可以实现抵扣的。另外，铁路运输企业获得的其他的增值税的
8、发票成本支出也是减少的，这些都将导致其运营总成本的降低。 “ 营改增 ” 后，铁路运输企业 新购进的固定资产的进项税额并未包含在固定资产的原值中，这在无形中减少了固定资产的入账价值，最终导致铁路运输企业的固定资产计提折旧的数额相应减少，从而影响铁路运输企业的生产成本、现金流量。 2 铁路运输企业 “ 营改增 ” 后的对策 “ 营改增 ” 是一项长期的、系统性的工程，改革的实施将对各行各业产生影响，这些影响的存在有的有利于行业的发展，有的严重阻碍着行业的发展。那么，企业该如何让 “ 营改增 ” 的实施发挥其积极的作用，从而实现改革的最初目标呢？这是值得每一个企业深思的问题。 2.1 认真梳理铁
9、路运输企业上下游之间的关系，不断强化企业管理和服务 在实施 “ 营改增 ” 前，铁路运输企业作为营业税的纳税人，不需要过多地思考上下游企业的身份。在实施 “ 营改增 ” 后，铁路运输企业必须合理利用 180天的整增值税发票的认证时间，适当地对进项税额进行抵扣，实现企业的灵活、自主纳税，并为促进企业形成良好的资金循环奠定基础。在与下游企业合理地确定增值税专用发票的开票时间时，铁路运输企业必须适当地采取延迟企业增值税纳税时间的方式来保证企业资金流的顺畅。另外，增值税在核算与管理上要比营业税更加规范化、更加复杂化，铁路运输企业原来的财务管理制度、人员的配备等已经无法满足改革的需要。因此，各铁路运输企
10、业必须加强内部管理和控制，制定专门针对增值税专用发票的管理和使用的企业内部规范化制度，以此来适应改革的需要和政策的变化。同时，还必须加强对铁路运输企业内部相关人员的改革培训，使企业的财务人员、销售人员、采购人员尽快熟悉在改革制度下的操作流程、操作要求。 2.2 紧紧把握改革的真谛，实行有效的税收筹划 铁路运输企业的成本与费用中包含的很大一部分内容在实施 “ 营改增 ”后能够纳入到进项税额抵扣的范围内。因此，这就要求铁路运 输企业在选择上下游企业时一定要认真细致，尽可能选择一般纳税人的企业作为供应商，通过取得增值税专用发票来进行进项税额的抵扣，以此来减轻企业的成本压力。例如：在 “ 营改增 ”
11、前，铁路运输企业可以通过融资租赁的方式来租赁一些大型的机器设备，但是，企业租赁的成本是无法进行进项税额的抵扣的。在实施 “ 营改增 ” 后，铁路运输企业在租入融资租赁的大型机器设备时，该项租赁成本是能够进行抵扣的。可见，当铁路运输企业想要进行设备的更新时，可以对企业的经营状况、资金状况等因素进行综合考虑，是决定一次性购入设备？还是融资租赁设备？并对两种 情况进行对比，选择不同的方案将直接对企业的当期 ?税情况产生影响，最终影响企业的利润。 2.3 增强铁路运输企业的监管效率，获得政府税收支持 在应对 “ 营改增 ” 给铁路运输企业带来的影响时，铁路运输企业应该尽快提升企业自身的监管水平，并制定
12、出完善的、系统的、全面的发展规划，稳妥地促进铁路运输企业运营结构的调节与转型，在全面改善企业财务构架的同时，全面掌控好企业的内部投入。同时，铁路运输企业还必须高度关注国家的相关税收政策，紧紧把握机遇，较大限度地获得国家政府部门的财政扶持、税收政策方面的优惠， 从而为企业的发展提供动力。例如：在铁路运输企业中，人工费用是无法进行抵扣的，但是铁路运输企业的客运部门对于人工费用的投入较多，那么这就要求铁路运输企业应该实现成本支出的具体化，并充分做好税制改革的前期调查，或者可以向国家税务部门提交关于低税率的申请，或者实施即时征收即时返回的策略，并以此为契机来降低企业的税收压力。 2.4 完善会计审核计
13、算方法，创建企业全新的纳税体系 这就要求铁路运输企业的财务工作人员必须要保证审核计算税收方法的正确性、科学性，一定要摒弃由于出现错误的计算方法而导致企业多 缴纳税收问题的发生。另外，企业的财务人员还必须认真详细地分析企业的每一项收入以及收入的会计审核计算流程，不断完善企业的监督机制。可见，在实施 “ 营改增 ” 后加强对相关人员的培训是必不可少的，使他们尽快明确帮助企业合理避税、减轻税负的重要性。 3 结束语 总之， “ 营改增 ” 是我国经济体制改革、税制改革中的一项重要内容，它的实施直接对我国的经济发展、社会进步等产生极为深远的影响，作为中国的运输大户，铁路运输企业在 “ 营改增 ” 后的影响和变化十分明显，在这一背景下，铁路运输企业必须充分利用税制改革这一机 遇，通过科学的应对措施来促进企业财务资源的优化与整合，为促进铁路运输企业的大发展奠定坚实的基础。 参考文献： 沈艳，杨亚琴，汤蕴懿 .新一轮税制改革是一项重大制度创新 J.江南论坛， 2014（ 2）： 7- 9. 刘尚希 .“ 营改增 ” 扩围或为运输业减负 J.中国物流与采购， 2013（ 6）：38. 李建人 .“ 营改增 ” 的进行时与未来时 J.财经问题研究， 2013（ 5）：78- 84.
