1、“ 营改增 ” 对高新企业的财务影响分析 摘要： “ 营改增 ” 是我国税制改革中的一项重要改革措施， “ 营改增 ”的实施避免了重复纳税，在保持税收抵扣链条完整的情况下转嫁了税负、调整了产业结构，促进了第三产业的发展。高新企业作为现代服务业是我国这次 “ 营改增 ” 的主要行业之一。从实施的整体上看， “ 营改增 ” 后高新企业的税收总体上呈现出下降的趋势，但是，由于受到行业自身特点的限制， “ 营改增 ” 的实施对高新技术企业的影响较为复杂。本文将就 “ 营改增 ” 对高新技术企业的财务影响进行分析，以期为高新科技企业提供有价值的参考。 下载 关键词： “ 营改增 ” 高新企业 财务影响
2、应对 策略 增值税、营业税、消费税是我国流转税中的三大主要税种，自 2012年在上海、北京、天津、浙江、江苏等省市作为试点实行 “ 营改增 ” 后，我国很多企业都实现了结构性减税，并从中获得收益，这对促进现代企业的健康、稳定、持续发展有着积极地推动作用。随着 “ 营改增 ” 试点范围的不断扩大和深入，由于我国不同地区的经济结构不同、企业之间存在个体化差异， “ 营改增 ” 的实施对不同行业、不同企业产生的影响也各不相同。对于中小型企业而言， “ 营改增 ” 的实施实现了存在于产品价格中的营业税和销售净价的分离，并对企业的 税率进行了重新划定，使得企业的税制改革、纳税方式更加合理化、科学化、规范
3、化。可见，我国推行 “ 营改增 ”不仅能够大大减轻企业的税收负担、避免重复征税问题的发生，更使大多数企业从中获益、促进了社会分工、提高了企业的社会化水平，同时还提升了企业的核心竞争力。随着经济全球化的发展，高新科技企业对全球科技进步、全球经济发展起着积极地推动作用， “ 营改增 ” 的实施对其产生了深远的影响。 一、 “ 营改增 ” 对高新技术企业的财务影响分析 （一） “ 营改增 ” 对高新技术服务企业税负影响 “ 营改增 ” 前高新技术服 务企业的一般纳税人缴纳的营业税税率为 5%，在 “ 营改增 ” 后，企业应缴纳的增值税税率上升为 6%。虽然在实行后税率上升了一个百分点，但是，由于高新
4、技术服务企业可以从外购材料、外购设备、承担的服务等进项税额中进行抵扣，从这一角度来看有效地避免了存在于高新服务企业与上游企业之间的重复征税的问题，从而降低了高新技术服务企业的税负。同时，随着抵扣链条的不断完善，高新技术服务企业的税负降低幅度还可能增大。在 “ 营改增 ” 的方案设计中，对于高新技术服务企业的一般纳税人而言，其增值税税率为 6%，这远远低于其他企业的 17%的税率，以 及低税率 13%，这在很大程度上降低了企业的税负，无论是在改革的预期还是在具体的试点实施的结果都能证实这一点。但是，还有例外的情况发生， “ 营改增 ” 的实施将对一部分从事技术服务的软件企业带来一定的挑战和影响。
5、在实施 “ 营改增 ” 前，这些企业的适用营业税税率为 5%，并且对于那些符合条件的技术服务合同还能够享受减免营业税的政策。但是，在 “ 营改增 ” 后，将企业的技术服务增值税率提升到 6%，对于这些企业而言其主要成本就是人员投入的研发支出，是很难取得抵扣项的。虽然目前对于符合条件的技术服务仍享受免征增值税的税收优惠政策，但是 由于开具的免税发票购买方不能进行抵扣，而为了满足购买方的要求，必须开具增值税发票，从而增加了企业的税收负担。 （二） “ 营改增 ” 对高新技术服务企业固定资产投资的影响 高新技术服务企业由于受到资金规模的影响和限制，不可能在短时间内进行大规模的固定资产的投资，在实施
6、“ 营改增 ” 后，企业的累计税负降低，净利润增加，因此，这也为大部分高新技术服务企业的投资提供了资金支持，从而刺激企业的投资、扩大企业经营规模。在实施 “ 营改增 ” 前，高新技术服务企业购入固定资产时不能进行增值税的抵扣，而是将这部分税款直接 计入到固定资产的购置成本中，此时企业的固定资产的投资成本实际上就是价税合计；实施 “ 营改增 ” 后，高新技术服务企业购入固定资产时的进项税额可以全部进行抵扣，此时高新技术服务企业的固定资产购置成本只包括固定资产的买价，这在很大程度上降低了高新技术服务企业固定资产的投资成本。另外，由于税负的降低，企业的现金流上升，这也为企业的投资增加了动力，对于进一
7、步刺激企业的投资力度、进行设备的更新改造、促进现代高新技术服务企业的发展奠定了基础。 （三） “ 营改增 ” 对高新技术服务企业财务指标的影响 企业的财务指 标主要包括：反映企业偿债能力、运营能力、盈利能力等不同方面的指标。随着 “ 营改增 ” 的实施，高新技术服务企业的相关财务指标都将获得改善，另外，随着投资效果的日趋明显，企业的财务状况、经营成果、现金流量等都会得到改善。例如：净资产收益率 =税后净利润 /净资产 X100%。 “ 营改增 ” 后，净利润增加，净资产不变，因此净资产收益率会提高。再例如：总资产报酬率 =（利润总额 +利息支出） /平均资产总额X100%，反映企业全部资产经营
8、盈利能力，该指标越高，说明企业资产的运用效率好，企业资产的盈利能力越强。 “ 营改增 ” 使固定资产成本降 低，总资产降低，税前利润提高，总资产报酬率提高。 综上所述，不论是小规模纳税人还是一般纳税人高新技术企业，企业的税负是否降低主要还是取决于获得增值税的进项税额。而增值税的进项税额中还有一个重要的来源就是新增的固定资产。对于一个处于发展期的高新技术企业而言，获得这些进项并非难事，而当这个企业发展到一定程度后，如果企业只需要维持现有的水平，不再购进固定资产，那么企业获得的进项抵扣税额就只能从购入成本中获得，进项税额也会随之而减少。在这次税制改革中，有的企业是受益的，有的企业可能会产生消极的影
9、响，对于高 新技术企业而言， “ 营改增 ” 的实施如同一剂良药，对企业的自身发展有着积极地促进作用。高新技术企业可以以此为契机，不断加强经营管理、增强自身竞争力，从而实现刺激我国整个高新技术企业的全面、整体发展的目标。 二、高新技术企业 “ 营改增 ” 后经营与应对策略 改革中往往忽略了很多问题，不同的企业由于其经营性质不同、自身的财务状况不同使得改革会出现暂时的局限性和困惑，因此，高新技术企业应结合自身的实际特点，以本企业的经营状况为基本出发点，积极应对“ 营改增 ” 出现的问题。 （一）合理选择纳税人身份 ，准确把握企业税负 在 “ 营改增 ” 中明确规定：一般纳税人和小规模纳税人的待遇
10、是有差别的，它们的计税依据不同。考虑到大多数高新企业的特点，以及纳税人从上游企业中获得的服务，购进的材料成本等的不同，因此，对于在 “ 营改增 ” 中还暂时未达到一般纳税人认定条件的小规模纳税人，完全可以利用这一机会对自己将来的身份进行选择，最终实现合理降低税负的目的。通常情况下，对于高新技术企业而言，如果可抵扣的进项税额较多，那么可以选择作一般纳税人，反之，则比较适宜做小规模纳税人。 （二）加强合同与发票的管理，实现以票 控税 加强合同和发票的管理，以合同钳制发票，实现以票控税的目的是我国税收体制中的一项重要政策，发票不仅仅是会计核算的原始凭证，对于增值税的纳税人而言，进项税票是企业购买固定
11、资产、存货的重要凭证，销项税票是企业确认收入的主要依据。因此，合理、科学地利用增值税专用发票将直接对企业的进项税额的足额抵扣产生影响，这也会对企业的税负产生间接影响。 （三）提升财务人员税务素养，科学、合理进行税务筹划 与营业税相比，增值税的会计核算程序要更加繁杂。因此，这就要求高新技术企业必须尽快提升本企业 财务人员的综合素质，合理而科学的进行税务筹划。例如：企业可以专门聘请专家为企业的财务人员进行相关税务知识的培训；从发票的管理基础工作着手，不断扩大管理的覆盖范围，从而提升企业员工的税务管理技能，提高会计核算的能力。 三、结束语 随着 “ 营改增 ” 的实施，虽然有的行业出现了税负不减反增的现象，并有悖于实现结构性减税的初衷，但是从国家的整体状况来看，税负还是减轻了。在 “ 营改增 ” 的潮流中，高新技术企业必须采取各种措施来应对改革带来的变化，以此为契机促进企业的健康、持久发展。 参考文献： 夏杰长，管永昊 .现代服务业营业税改增值税试点意义及其配套措施 J.中国流通经济， 2012 诸葛丹 .“ 营改增 ” 对上海交通运输业的影响及对策 J.财会研究，2013 邢丽 .增值税改征营业税难点透视 J.中国报道， 2012
