1、“ 营改增 ” 影响下我国商业银行税负效应分析 摘要：随着我国社会经济的快速发展，人们的收入水平逐渐提高，特别是在中国成为世贸组织的一员后，市场经济体制的改革不断深化完善，使得商业银行受到越来越多人的关注。从 2011 年我国推出了营改增后，实行的力度逐渐升高，营改增制度也逐渐完善，这就使得营业税逐渐被淘汰。本文首先简单分析了当前我国商业银行营业税中的弊端，然后阐述了 “ 营改增对我国商业银行税负效应的影响，在此基础上提出了几点商业银行面对 “ 营改增 ” 影响应当采取的措施，以期为金融业的健康发展提供一定的保障。 下载 关键词：营改增 商业银行 税负效 应 长期以来，我国的流转税主要包含了消
2、费税、增值税以及营业税。但是，随着我国经济水平的不断提高， GDP 不断提高，有的税制已经不符合当前不断变化的经济形势，所以，应当对税制进行相应的调整，使其满足当前的经济状况。 2011 年后营改增并内有把金融业包含在内，但是在研究它所执行的所得税、增值税以及营业税时发现，商业银行的实际赋税相对较高、税基相对较大，这些问题严重制约着银行创新能力、竞争力的提高，所以，营改增在金融业中的实施已经是不可避免的，进一步改革金融税制，能够加快金融业的发展，并渐渐减小纳税的税率， 从而达到优化银行税制环境的目的，最终为金融业的良性发展提供一定的保障。 一、当前我国商业银行营业税中的弊端 当前我国商业银行在
3、征收营业税中的关键问题就是没有明确应税的范围，引发了繁重的税负、征税的重复等问题，对商业银行的健康、可持续发展产生了严重的影响。 （一）税负比较繁重 我国税法对商业银行营业税的税率进行了明确的规定，税率是 5%，但是在这基础上还要缴纳相应的教育附加费（ 3%）、城市维护建设税（ 7%），这就使得实际的税率可达 5.5%，除此之外，还要缴纳相应的企业所得 税（ 25%）。所以，与建筑业、交通运输业、通信行业相比，商业银行的税负相对较高。与国外商业银行税收相比，我国商业银行的税收大约超出了 1%至 3%，并且很多国家的商业银行是不收营业税的。 （二）征税重复的问题 现阶段商业银行的营业税主要有租赁
4、收益、手续费收入、贷款利息收入等等，而征税是进行全额征收的，此外，增值税是根据增加情况开进行的征税的，所以，根据当前的营业税收制度，营业税是不可以在下一阶段来进行抵扣的。举一个简单的例子，在银行的贷款业务中，因为税法中并未要求要根据增值额来进行贷款利息收 入的征收，是不可以扣除或减掉存款中利息支出的，所以，这就使得银行重复征收营业税的问题；此外，购进商品产生的增值税也是不能被抵扣掉的，所以，又进一步增加了重复征税的问题。 还有，商业银行将资金借贷给某些工商企业的这一业务中，企业利用借贷的资金进行产品生产一直到最后的销售出去是需要很长时间的，但是债务人是要缴纳增值税的，所以这就使得流通过程中产生
5、了重复征税的问题。 （三）严重影响了商业银行的国际化发展 当前我国的出口退税主要是对消费税、增值税来说的，因为商业银行是征收定的营业税的， 所以就不能享有出口退税政策。但是，当商业银行已经发展至境外，因为较高的税负，所以就大大增加了运行的成本；此外，即使商业银行的业务出口境外，因为不能享有出口退税政策，所以大大降低了出口的竞争能力。所以，营业税严重阻碍了商业银行国际化发展的进行。 二、 “ 营改增 ” 影响下我国商业银行税负效应 2011 年我国实行了营增改之后，其优势逐渐显露出来，各个试点也取得了优异的成绩，促进了经济水平、行业的发展。近年来，应增改也逐渐纳入了金融业，这一举描带动了商业银行
6、的发展。 （一）对不同的商业银行 来说，营改增减小的税费也是不同的 2011 年我国在现代服务行业、交通行业等中实行营改增之后，已经逐步推广至全国范围。在 2015 年，营改增将建筑、房地产、金融业等逐步纳入进来，并显著降低了这些行业的税负。据相关调查显示，仅佣金、手续费、利息收入这 3 项就在商业银行缴纳的全部费用中高达 97%，把金融行业纳入营改增的范围之后，可以显著减小税负以及运营的成本。对不同的商业银行来说，营改增减小的税费也是不同的。通常情况下，与中、大型的实行全国股份制的银行来说，小型的实行区域股份制银行中减小的税费要相对较高；此 外，就算增值税实现了统一，也只是在表面上将税负的税
7、率进行了统一 ，因为不同的银行承担着不同的业务和职能，这就会使得不同的银行承担着不同的税负；但是，从总体上来说，商业银行的税负还是呈现出下降趋势的，仅仅是降低的程度呈现出不的现象。所以，将商业银行纳入营改增的范围，可以在一定程度上保障银行的健康、可持续发展。 （二）商业银行的税负得到了有效的降低 在金融业的发展中，用增值税来代替营业税能够将商业银行的利息收支方式大大简化，从而有效减小商业银行的税负。在商业银行的贷款业务中，需要缴纳 5%的营 业税，所得的利息需要进行全额的纳税，此外还具有严重的重复征税弊端，对于商业银行而言，这部分的支出并不小。但是，在进行营改增后，商业银行就不用缴纳上述中 5
8、%的营业税，所以，大大减轻了银行的负担。此外，进行营改增后，税收税基也产生了很大的改变，税基主要包含佣金收入、手续费、利息净收入等等，尽管当前的税基制度仍然不完善、不规范，但是，与营业税相比，大大降低了银行的税负以及运营的成本。还有，税收减小的程度主要决定于税率的大小，合理的税率可以有效减小缴税的税额，大幅较小运营的成本。 三、商业银行面对 “ 营改增 ” 影响应当采取的措施 在金融业中， “ 营改增 ” 的实施依然处于刚刚起步的阶段，还未对其进行深化， “ 营改增 ” 还没有变成常态，所以商业银行应当采取一定的措施来应对 营改增 ” 的影响。 （一）对营业税进行增值税的改革 实践证明，增值税
9、能够在一定程度上保证税负的公平性。而在金融业发展的过程中，营业税的问题越来越多，主要体现在：与建筑业、交通运输业等行业相比，通货膨胀对商业银行产生的影响会比较大，这就加大了营业税的负担，随着税负压力的不断增加，替代性组织或者机构就会逐步出现，严重阻碍了银行的健 康、可持续发展，所以，对于上述问题应当及时进行增值税的改革。 （二）将银行的各种税制进行统 具体的措施有：（ 1）对外资银行的优惠政策进行适当的调节，并且统一根据利息差来征收营业税；（ 2）为了提高征税的公平性，应当对外资银行进行征收相应的附加税；（ 3）为了确保内、外资银行站在一条起点线上，应当将营业税扣除的标准进行有效的统一；（ 4
10、）适当减小股份制、国有银行之间的优惠差距，以便减小股份制银行所承担的税收压力，保证竞争条件的公平性。 （三）对税基进行合理有效的调整 面对 “ 营 改增 ” 这一政策，商业银行应当对税基进行合理的调整，以便提高资金结构的科学性，进而提高资金的有效配置率。具体的措施有：（ 1）用利息差征收 ?来代替当前的全额征收税；（ 2）把对呆坏账计税的限制进行适当的放宽，可以放宽至 3个月，此举的主要目的是降低银行运营中垫付资金的数额，从而提高现金的流量；（ 3）逐渐将对税前扣除的限制放宽。 （四）合理减小营业税的税率 当前我国商业银行的税负是显著高于国际平均水平的，因此，应当合理减小我国商业银行营业税的税
11、率，进而降低银行的税负压力，以促进银行的良好发展。在情 况允许的条件下，可以把营业税的税率降低到 3%。此外，也应当每年对核心的金融业务进行适当的降低。值得注意的是，营业税税率降低的速度不可以过快，如果过快很有可能会对财政的收入产生一定的影响，所以，应当逐步降低营业税税率，也为金融市场的调整提供相应的时间。此外，在降低商业银行营业税税率的过程中，最好是按照中央 -地区-全国这样的顺序来逐步开展。 四、结语 综上所述，我国实施 “ 营改增 ” 的范围越来越大，在建筑行业、房地产行业、交通运输业等领域中均有所涉及。为了实现经济的可持续发展，我国应当积极参考借 鉴国外相关的成功案例，在最大程度上建立健全的对商业银行进行 “ 营改增 ” 的体系，进而提高我国商业银行在激烈的国际市场上的竞争能力，这就要求相关的工作人员要全面认识当前我国商业银行营业税中的弊端，以及 “ 营改增 ” 对我国商业银行的税负效应产生的影响，再以此为基础制定有效的解决措施，为我国商业银行的健康、可持续发展提供一定的保障，最终来促进我国经济水平的稳定、高效地发展，保证我国财政体系中税源的稳定性。
