1、上市公司变更会计师事务所的原因分析 摘要：上市公司频繁变更会计师事务所的行为已引起学术界和社会公众的广泛关注。上市公司变更事务所行为影响到财务报告的质量，关系到财务报告使用者的切身利益。为此本文分析了事务所变更的原因并提出了相应的监管建议。 下载 关键词：会计师事务所变更；原因分析；监管建议 一、引言 从中注协发布的 2014 年年报审计情况快报（第十五期）中看出，截至2016年 4月 30日，共有 37家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，共涉及上市公司 222 家。从事务所报备的变更原因看，有81 家是因前任事务所提供审计服务年限较长或聘期届满，有 31 家是因客户发生重
2、大资产重组。但有的前后任事务所披露的原因不一致，致使披露原因的可信度令人质疑。那么变更会计师事务所的真正原因或者说变更会计师事务所是否另有隐情呢？这是接下来要分析的问题。 二、上市公司变更事务所原因分析 会计师 事务所变更的原因复杂多样，通过查阅中注协相关信息，变更事务所的上市公司年报、公告等相关资料，将事务所变更的原因归结为三方面：上市公司方面、事务所方面和外部环境的原因。 （一）上市公司方面 一些上市公司为了避免损害公司形象和利益而从主观上采取某些手段，比如强行更换事务所。当然，有时更换事务所并非上市公司意愿，而是由于控股股东要求、前任事务所提供审计服务年限较长或聘期届满、前任事务所失去执
3、业资格等客观原因所致。下面着重介绍从主观上来说，上市公司更换事务所的意图。 1、购买审计意见。 上市公司希望通过审计报告向市场传递乐观积极的信息。然而，当公司的经营状况不佳，甚至处于财务困境和面临破产时，事务所出具的非标准审计意见并不一定能迎合公司的需求。当与前任事务所沟通无果，为了实现掩盖或推迟传递不利信息的目的，上市公司选择更换事务所，寻找那些能满足管理层需求的 “ 更好的 ” 合作伙伴。 四川水井坊股份有限公司（ *ST 水井） 2015 年由毕马威华振会计师事务所变更为普华永道中天会计师事务所，随着事务所的变更，事务所出具的审计报告也由 14年的保留意见变更为 15年的标准无保留意见。
4、这不得不让我们怀疑 *ST 水井通过更换事务所来购买审计意见。 2、高质量的审计服务。事务所的声誉、行业专长及特殊技术、地域分布、规模以及提供非审计服务的能力影响着事务所审计服务质量。当上市公司认为事务所提供的服务不能满足其发展需求时，通常会选择更换大型事务所。延华智能 2015 年因业务规模扩大由普华天健会计师事务所变更为天职国际会计师事务所，以满足公司长期的发展要求。 （二）事务所方面 1、主动请辞。诉讼风险是事务所主动辞聘的一个因素。诉讼风险主要是由于财务报表使用者，事务所自身及社会方面的原因。 2、审计成本。上市公司经营业务的复杂性等原因使得审计业务难度增加，事务所可能需要付出巨大的成
5、本才能获取充分、适当的审计证据以支持审计结论。当审计成本大于审计收益时致使事务所与上市公司审计业务委托关系的终结，上市公司更换事务所。 （三）外部环境因素 外部环境因素主要是政府的影响。一方面，国家监管部门规定，同一会计师事务所连续承担企业财务决算审计业务不应该超过 5年，达到规定年限的上市公司必须强制轮换。另一方面，在地方保护主义政策的作用下，上市公司所在地的地方主管部门为了保护本地会计 师事务所，可能要求上市公司选择本地事务所。 三、上市公司更换事务所的监管建议 从数据来看，近些年变更事务所行为总体呈下降趋势。说明证监会等部门颁布的监管措施起了作用。但是与国际成熟市场 3% 4%的平均标准
6、水平相比，还有一定差距。我国审计市场仍然需要不断约束上市公司更换事务所的行为。 （一）完善事务所变更的信息披露制度并使之得到执行 虽然中国证监会要求上市公司变更事务所要予以披露，部分上市公司也执行了披露要求，但披露的原因要么过于含糊不清，要么明显不合理。因此，完善上市 公司会计信息披露制度并使之得到有效执行仍是首要任务。 1、完善事务所变更事项的披露制度 一方面，完善变更事务所披露的内容且采取自愿披露和强制披露相结合的披露方式。例如上市公司陈述变更原因。另外，为了防止购买审计意见行为，证监会等监管部门还应要求上市公司就变更前后的审计意见一并披露。另一方面，还要加强事务所变更信息披露的及时性。及
7、时就变更事务所事项通知前任事务所并向证监会和中注协报送备案。 2、采取强有力措施保证披露制度得到执行 证监会和中注协等监管机构，不仅要进一步完 善事务所变更的相关披露制度，更重要的是，建立相应的奖惩机制以保证制度得到有效执行。比如对严格执行披露制度的上市公司进行相应奖励，而对违反披露制度的上市公司和事务所做出实质性的处罚。 （二）完善上市公司的治理结构 上市公司几乎是管理层掌握着主审事务所的聘请权，公司管理层就有动机利用对事务所的聘请选择权来满足管理层的某种利益需求。当管理层与事务所出现意见分歧时，还能以更换事务所相威胁。为了避免这种行为，可以学习美国的做法：引入独立董事组成的审计委员会制度，
8、由其聘任和辞聘事务所。独立审计委员会 的存在使得管理层不能随便变更事务所，这就从需求角度防止了管理层通过变更事务所来购买审计意见的违法行为。 （三）增强会计师事务所的独立性 1、扩大事务所的经营规模，提高事务所的服务质量 扩大审计市场中会计师事务所的规模，提高事务所的服务质量，使其不仅拥有更大的声誉利益和更小的寻找成本，还拥有因声誉利益带来的竞价优势。因此，上市公司不能以依靠更具实力事务所实现长远发展为由而更换大型事务所。 2、提高注册会计师的职业道德水平 事务所应建立有效的内部培训制度，更新完 善注册会计师的专业知识体系并提高他们的职业道德素养，并不断对其进行考察。此外，事务所还应定期组织经
9、验交流，分享业务心得，提升注册会计师的专业胜任能力；使得注册会计师开展审计业务工作时，严格遵守审计准则等财经法律法规的要求，秉持公正客观等职业道德要求 . （四）增强社会公众的监督 应发挥社会公众的监督作用，通过正确的社会舆论导向来监督注册会计师的执业过程，一旦发现上市公司或事务所有弄虚作假的行为，社会公众应负担起举报并揭露违法行为的责任，使上市公司与事务所利用虚假财务信息欺瞒利益相关者的合谋 行为无处可藏。（作者单位：辽宁大学） 参考文献： 曹曼 .2015.真实盈余管理与会计师事务所变更的关系研究 .硕士论文：北京交通大学 兰凤云，苏梦，葛书 .2014.我国上市公司变更会计师事务所现状浅析 .会计之友 赵保卿，温韶丹，黄译贤 .2013.会计师事务所变更影响因素的实证分析 .北京工商大学学报（社会科学版） 谢盛纹，闫焕民 .2012.随签字注册会计师流动而发生的会计师事务所变更问题研究 .会计研究 王宇 .2014.会计师事务所变更及其影响因素的分析 .中国乡镇企业会计
