1、上市公司财务报表舞弊的审计对策研究 摘要：在审计过程中，审计师识别对财务报表有重大影响的错误和舞弊事项，舞弊事项区别于错误事项，要求审计师在实施一般审计程序中保持职业怀疑态度。同时，对于特殊事项也要有执行专门的审计对策。 下载 关键词：舞弊审计 ;舞弊原因 ;审计对策 一、上市公司财务报表舞弊的原因 根据阿伯雷奇特提出的有企业舞弊三角理论包括压力、动机和借口。驱使财务报表使用者行为的因素是压力。压力比如说资金，资金是企业能够持续经营发展的前提。为了得到需要的资金，上市公司的管理层可能会虚报其财务报告，以误导资金提供者做出投资决策。一些公司为了达到上市的条件，就有可能对财务报表的数据进行粉饰。内
2、部控制的缺失为舞弊提供了机会。公司业绩的考核往往以财务指标为基础，如果业绩评价过于激进则会成为舞弊的借口。机会是指舞弊者进行舞弊的时间和环境。上市公司处于现代企业制度下，实施业绩考核是一种有效且最为普遍的做法 。公司经营业绩的考核方法一般是以财务指标为基础，如利润计划得完成情况、销售收入的完成情况。如果一个企业过分强调经营业绩的评价及激励制度，则会产生严重的会计舞弊压力或者动机。借口是三因素的最后一个方面，在面临压力和获得机会后，舞弊者试图寻求借口使得其与道德标准相符合，达到自我宽慰的目的。比如，是因为别人这么做，我不做就是我的损失。压力、动机、借口是构成舞弊三角理论的三个方面，这三个方面相辅
3、相成，缺一不可。 二、上市公司舞弊的审计策略 1.深入了解被审计单位及其环境。审计师在接触被审计单位时 应当有三角理论考虑诱发企业舞弊的因素有哪些，并且用因素分析展开审计工作。了解被审计单位可以从外部环境角度出发。比如企业需要上市，根据我国法律要求需要企业连续三年盈利，那么企业在上市的压力下可能会虚增利润以达到上市的目的。了解企业所处的行业环境，运用分析程序评价企业的发展是否顺应行业的发展趋势，否则需要给予关注。从企业内部角度看，如果企业内部控制不健全，那么发生舞弊的可能性就更大，所以在实施审计时，可以扩大样本规模，变更一般审计方式，以查找被审计单位是否存在舞弊问题。被审计单位的管理层是否有不
4、诚信的行为等。在 观察公司内部情况时，也要关注企业内部人员对于内部控制的态度以及内部控制的落实情况如何。 风险导向的审计是现在的主流审计方法，它要求审计师评估财务报表重大错报风险，对重大错报风险需要设计和实施审计程序加以应对，再根据审计结果出具恰当的审计报告。审计人员在审计计划阶段对企业的经营状况以及环境分析，其目的是为了评估财务报表重大错报风险。对企业的风险评估程序中包括了解企业的经营状况及环境的询问。实行分析性程序，通过分析研究财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系对财务信息做出评价。观察和检查，观察和 检查程序可以验证审计人员询问的结果，并且可以得到与企业相关的环境信息。通过询问
5、、观察、分析性程序对公司的风险可以加以判断。 2.保持职业怀疑态度。职业怀疑态度是审计师的一种倾向，即不相信管理者提供的资料而需要管理者提供证据加以认定的倾向。在审计过程中保持高度的职业怀疑、警惕、敏感的态度，就要求审计师考虑其是否有舞弊的嫌疑，而不能认定管理层是诚实可信的并且要把怀疑精神贯穿于审计工作的始终。这要求审计师对审计的征兆有敏感的认知但这离不开高度的职业判断。 在审计计划中，小组成员依据财务报表可能 存在的舞弊的可能性加以讨论包括外部因素使得公司舞弊包括企业的经营风险和存在的内部控制风险，以哪种方式进行舞弊，是否需要聘用外部专家工作，分派具有相应能力的审计人员等。在审计实施阶段，审
6、计师需要凭借职业判断寻找企业舞弊的征兆，不能过分依赖管理层的声明，采用非被审计单位可预见的审计程序，进行实地考察等。在审计完成阶段，审计人员应当关注管理层未披露的事项。 在获取评价审计证据的过程中也需要持有职业怀疑态度。对按照一般审计程序获得的审计证据，审计师应该考虑采用不同的审计程序获取的审计证据，看这两个证据的指 向性是否一致。通过多种审计程序对审计证据的可靠性加以认定。 会计报表舞弊使得审计工作面临巨大风险，审计人员需要不断学习合理运用职业判断，积极识别风险并且对风险进行合适反应，对审计工作程序工作进行合理改进，有效发现风险和舞弊。 3.追加延伸性的审计程序。（ 1）审计程序的性质、时间
7、和范围的选择，保证这些程序不被上市公司管理层事先了解和预见。提高不可预见性通常可以采取的措施有：运用不同的抽样方法、以不预先通知的方式实施审计程序、调整审计程序的时间、对不同地理未知的多个组成部分实施审计程序等。比如可以对盘 存进行突击，对一些比较重要的余额科目包括存货、现金等，在短时间内突击盘查多次，舞弊者通常会对第一次盘查有所戒备，往往都预先准备好以供审计师检查，但第二次或第三次的突击检查往往会使得舞弊者措手不及。 （ 2）改变拟实施审计程序的性质，为了获取更可靠、更相关的审计证据，需要实施实地观察或检查的审计程序。改变一般的函证方式。比如在对销售收入是否真实进行核查时，可以调查供应商和客
8、户。企业如果虚增资产，一般都会虚构供应商并且伪造采购业务。如果虚增收入，往往会虚构客户，审计师可以通过对客户和供应商重新调查，以确 认客户和供应商是否真实存在。 （ 3）舞弊审计询问程序并且获得管理层声明书。对不正常的交易实施特别的询问程序很容易发现相关的线索。可以询问非财务人员了解相关的事项。对于特别重大的事项可以获得管理层声明书。 参考文献： 王海燕 .论舞弊行为的审计策略 基于经济学视角 J.财会通讯（学术版）， 2008（ 5） 岳殿民 .中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究 D.天津财经大学，2008 宋常 .舞弊及其审计问题的若干思考 .审计研究， 2001 年第四期 作者简 介：陈天（ 1992.09- ），女，汉，研究方向 ：财务审计，单位：南京审计学院
