中国文化对财务管理的影响一个初步的分析框架.docx

1、中国文化对财务管理的影响 :一个初步的分析框架 摘要：文章提出了一个文化影响财务管理的初步分析框架。文化通过影响财务管理使命、财务管理制度、财务管理人员三个方面来影响财务管理。中国文化造成了财务管理的尴尬地位；财务管理制度的强制供给；等级意识、面子、人情、关系对财务管理人员产生了重大影响，主要体现为接受上级任务、忽视同级需要、失去自身立场、违反制度规定和执行标准灵活。文化对当前的财务管理问题有重要影响：核算质量不高、监督不力；与业务组织孤立；不能满足领导的期望；面临被替代的危险。 下载 关键词：中国文化；财务管理 一、 引言 在美国等发达国家的企业里，财务管理的作用十分重要，首席财务官的地位和

2、作用高于首席营运官和其他副总（刘玉廷， 2013）。而在我国，作为财务管理领导者的总会计师在公司领导班子中长期 “ 没有位、不到位、放错位、排末位 ” （陈箭深， 2010），财务管理人员更是有这样一种尴尬的感觉，即财务管理工作理论上应当很重要，而在企业中却得不到尊重与重视，难以参与战略决策、投资决策与经营决策；可是当企业一旦出现资金、帐务、税务等问题，财务人员又立即被作为责任的主要承担者受到责难，承担责任。当前财务管理的这种尴尬境况固然与市场 经济发展程度、企业所处的发展阶段有关，但作为规定着一定社会中成员的思维方式和行为方式（张捷， 2007）的文化对财务管理的影响却一直未曾受到应有的关注

3、。 如同人不适应所处的文化会处世艰难一样；财务组织不适应所处的文化，也会存在很多问题和困难。如果财务组织不适应所处的文化，可能会被分解并走向没落（ Yang et al.， 2011）。因为文化的不同，也会导致在西方社会行之有效的制度移植到国内后，出现水土不服的现象，制度有效性大大降低。 Gray（ 1988）指出，文化在影响和解释组织行为上的巨大作用已经获得 广泛认可，但是主要局限在人类学、社会学和心理学领域；而在会计领域，对文化的研究才刚刚起步。在中国，关于文化对财务管理的影响的研究更是贫乏。虽然以往的研究很少，但是文化的影响非常重要，因此很有必要展开研究。本文试图构建一个分析中国文化影响

4、财务管理的框架，以帮助实务界和理论界理解和认识中国文化对财务管理的影响。 二、 文献综述 中国是一个多民族的国家，各民族之间的文化存在一定的差异。本文所说的中国文化指的是汉文化，汉文化主要来源于儒家哲学思想和传统习俗。高培业（ 1998）认为，儒家文化是中国 文化的核心和主体，主要的价值标准是 “ 三纲五常 ” ，并因此产生了一些道德规范，比如忠诚、贞洁、孝顺。忠诚要求即使封建帝王无德无能甚至残酷，朝臣和百姓也不得忤逆；贞洁要求妇女从一而终；孝顺要求子女完全遵循父母。这种儒家的道德标准是以严格的社会等级意识为基础的。随着现代社会的快速发展，忠诚、贞洁、孝顺这些道德标准已在很大程度上不存在了，但

5、是等级意识仍然存在于文化的潜意识中（ Yang et al.， 2011），深深影响着人们对于权力的痴迷与服从。儒家文化与现代市场经济存在异质性（张捷， 2007），体现在如下几个方面： 一是儒家重义与市场经济重利的价值观存在差异；二是儒家提倡“ 温良恭俭让 ” 限制人们去竞争，而竞争是市场经济的基本法则；三是儒家文化缺乏工具理性；四是儒家的德治与市场经济要求的法治存在冲突。从整体来看，儒家文化不利于市场经济的发展。但是，儒家文化也与现代市场经济制度存在一定的互补性。 约束日常行为方式的普遍规则和价值规范则来自于传统习俗，主要包括面子、人情和关系。面子和人情在中国社会比法律和市场规则可能更为重

6、要。面子反映了一个人的地位，比如财富、权利和社会关系，有面子意味着更多的社会资源（ Yang et al.， 2011），更高的地位。如果不给人面子，后果比较严重，轻则失去关系，重则遭到报复，因此，当人们处理事情，是要试图找到既满足法律法规的要求又做了人情的方式。由此也导致了违法带来的低成本，即使违法，如果能找到合适的人出面，也能大事化小，小事化了。可见，人情导致难以严格遵守法律。关系网的建立主要是基于老乡、同事、同学、师生、战友等关系。属于这个关系网的人将受到信任和公平待遇；对于关系网外的人，采用的处事方式就是 “ 人不为己、天诛地灭 ” ， “ 事不关己，高高挂起 ” 。 Hofstede

7、（ 1980）认为对 组织机构产生作用的文化可以分为四个维度，包括个人（集体）主义、权利距离大小、不确定性回避大小和刚性社会（柔性社会），中国社会文化具有权力距离高、集体主义取向大、不确定情境规避性强的特点。高培业（ 1998）指出，我国文化的主要特征体现为强调集体主义，这种文化也在一定程度上导致了中国人个性不突出，重情谊、礼仪，轻个性；权利距离大，权利至关重要；对未来不确定性的回避程度高，不求有功，但求无过；柔性社会倾向明显，不鼓励竞争和优胜劣汰。潘爱玲等（ 2012）指出，以价值观念、风俗习惯、伦理道德、意识形态等非正式制度为代 表的文化，渗透于一个国家或民族的行为系统中，不仅能够有效弥补

8、正式制度在规制或约束人们行为及其相互关系方面的漏洞，而且还会对一个社会的经济发展产生重大影响。 在儒家文化的在中国这样重视人情和关系的社会背景下，家长式领导是本土典型的领导风格（ Cheng et al.， 2004），具有高度 “ 权威 ” ，甚至能够凌驾于组织之上。郑石桥和郑卓如（ 2013）提出了一个文化与内部控制执行的框架，认为文化对内部控制有重要影响，可能导致内部控制选择性执行，具体体现为管理层凌驾、关系凌驾和合法伤害。郭西强（ 2008）总结 了传统 “ 家 ” 文化对民营企业财务管理的影响，认为 “ 家 ” 文化导致企业所有者一人说了算，企业没有或者随意制订财务战略决策，缺乏科学

9、有效的财务管理机制，财务管理人员创新不足，企业投机现象严重， “ 内亲外疏 ”的用人机制无法满足企业对财务人才的更高要求，家长制管理模式使得民营企业的融资环境日益严峻。通过对比中、美、德三国的文化差异及各国的财务组织设计，张露文（ 2009）推断，文化差异对财务组织设计有重要影响。 三、 儒家文化对财务管理的影响：一个初步分析框架 财务管理发挥何种作用以及如何发挥作用取决于财务 管理使命、财务管理制度和财务管理人员三个方面的因素。文化对财务管理的影响如图 1。 1. 文化与财务管理使命。财务组织的使命就是帮助企业实现企业的目标，在市场经济下，这个目标就是股东价值最大化；而在儒家文化里，企业的目

10、标却并非单纯追求经济利益的最大化，既要重义，也要求利。可以设想的是，如果企业的目标不完全是逐利，那么财务管理将更多地定位在账房先生的角色，财务管理工作自然得不到重视，财务管理的地位自然尴尬。 2. 文化与财务管理制度。文化是正式制度形成的基础，也是制度变迁的约束条件。以儒家文 化为代表的中国文化是是一种实质理性，缺乏规范精确、具体确定的理性形式（张捷， 2007）。财务管理制度作为一种正式的制度安排，解决权、责、利的分配问题和企业的流程问题，是企业管理的核心制度，主要涉及资金、物资、利益分配等利益相关者关注的核心问题。在儒家文化下， “ 半部论语治天下 ” ，人们不太关注制度的规范性和适用性。

11、制度的设立也往往由社会地位更高的阶层完成。随着国际化、信息化的高速发展，我国的财务制度较多地借鉴了国外的成果，使得我国财务制度快速建立健全，但是，一旦这些移植的制度要落地，其效果往往大打折扣，甚至适得 其反。 3. 文化与财务管理人员。儒家文化产生于自然经济和封建社会制度，主要是要解决封建社会的伦理秩序以及为人处世的原则和态度，因而与现代市场经济制度存在冲突（张捷， 2007）。执行这些规则也是财务管理工作的重要组成部分。由于文化影响人的价值观和思维方式，影响人们对于执行规则的收益与成本的考量，因而对制度运行的效率具有重要的作用，对财务管理的运行也将产生重要影响。 汉文化主要来源于儒家哲学思想

12、和传统习俗。 “ 三纲五常 ” 要求的忠诚、贞洁、孝顺等道德标准已经随着时代的发展不再存在了，妇女改嫁、 子女可以不顺从父母已经被社会广泛接受。但是，等级意识仍然深深影响着人们，社会权利距离大，官本位意识强（郑石桥、郑卓如， 2013）。传统习俗主要包括面子、人情和关系。文化深深地影响社会成员的思维方式和行为方式（张捷， 2007），中国文化对财务管理人员的影响如图 2。 1. 等级意识对财务管理人员的影响。等级意识强意味着权力距离大、官本位意识很强。郑石桥和郑卓如（ 2013）指出，权力距离大的社会，社会上非常重视官员；而官员也非常在意别人是否尊重他，可以按自己的意愿来行事。另外，作为下级，

13、天然敬畏领导，服 从领导。杨付、王桢和张丽华（ 2012）指出，员工为了获得更多领导的情感性和工具性的支持，会争取同上级搞好关系，成为领导的 “ 圈内人 ” ， “ 内人 ” 可能利用信息不对称而采取内部机会主义行为。等级意识会造成财务部门对上级交代的任务积极完成，而对同级的需要则忽视，甚至部门之间相互设租和寻租。 2. 面子对财务管理人员的影响。面子意味着地位，不给人面子，后果比较严重，轻则失去关系，重则遭到报复。财务人员在应对面子大的人时，容易失去自身立场。 3. 人情对财务管理人员的影响。中国文化重人治、德治，轻法治 ，情比法更重（张捷， 2007）。人情也使得人更有集体感和稳定感。得了

14、别人人情不还的人，容易受到社会的鄙视。得人人情或还人人情可能使得财务人员违反制度规定。 Du 等（ 2012）指出，与考核者的政治联系、地理位置等主观因素会影响评价。 4. 关系对财务管理人员的影响。当事人与财务管理人员具有某种关系，对于财务管理的制度可以不执行或者选择性执行。关系网的建立主要是基于老乡、同事、同学、师生、战友等关系。属于这个关系网的人将受到信任和公平待遇；对于关系网外的人，采用的处事方式就是 “ 人不为己、天诛地灭 ” ， “ 事 不关己，高高挂起 ” 。 四、 财务管理存在的问题 刘开崧（ 2008）指出，当前，美欧等发达国家财务组织面临的主要问题是财务组织如何能更好地为企

15、业创造价值。与美国等较成熟国家的财务组织不同，我国财务组织还存在财务组织与决策机制僵化、财务控制体系不健全、财务约束和激励效率低下的问题（谭佰秋， 2007），财务组织面临的问题具体体现在： （ 1）即使在基础的会计核算和监督方面，也存在核算质量不高和监督不力的问题。根据财政部 2012 年 12 月 18 日发布的中华人民共和国财政部会计信息质量检查公 告（第 25 号），一些企业在内部控制、会计核算和缴纳税款等基础会计工作方面还存在一定的问题；一些单位会计核算不实、随意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴；少数单位还存在私设 “ 小金库 ” 、少缴税款、编制虚假财务报告的问题。各地财政部门

16、共检查发现违规问题金额 552.29 亿元，查补税款 9.11 亿元。 （ 2）财务组织与业务组织孤立。管理主要是对人、财、物和信息资源的管理，在传统的管理下，各部门具有较大的独立性。财务组织和业务组织之间的关系比较独立，是监督和被监督的关系。另外，财务人员不太懂业务，对数据的分 析不能讲述数据背后的故事，导致财务分析与管控的功能薄弱，也难以对业务部门起到推动作用。总的来说，财务组织没有认识到自身与其利益相关者的相互依赖和相互发展的关系，没有建立为利益相关者服务的业务流程和组织（胡贵毅、任崇明、王漫天， 2008）。 （ 3）不能满足领导的期望。虽然财务人员积极完成领导交代的任务，但并没有得到

17、领导的满意。根据苏文兵、邓峰、周齐武和徐海丽（ 2010）的研究，我国会计人员在各类活动中的参与程度与领导的期望有一定的差距，且总体表现为参与不足。即使在传统的财务领域，如收益预测或分析、现金流预测或分析、资本结构决策和内部控制决策，也明显低于管理者的预期。 （ 4）随着科学技术的发展，信息化在逐步替代传统的财务工作。越来越多的会计凭证可以在业务完成时由系统自动生成，如固定资产的购建、折旧的计提等都可以通过信息系统自动完成，工资的计算和分配在计算机系统内完成后也可以直接生成凭证，报表可以自动生成，因而传统的财务组织的主要工作越来越面临被替代的风险。这也给深受中国文化影响的财务人员敲响了警钟，如

18、果财务人员仍然只是一味地等着上级派任务、提要求，而不关注业务单位的实际需要，缺乏工作积极性和主 动性，那么财务人员可能被替代。 五、 结论与建议 本文提出了一个文化影响财务管理的初步分析框架。文化通过影响财务管理使命、财务管理制度、财务管理人员三个方面来影响财务管理。中国文化造成了财务管理的地位尴尬；制度的强制供给；等级意识、面子、人情、关系对财务管理人员产生了重大影响，主要体现为接受上级任务、忽视同级需要、失去自身立场、违反制度规定和执行标准灵活。造成核算质量不高、监督不力；与业务组织孤立；不能满足领导的期望；面临被替代的危险。 如何才能解决文化给财务管理带来的不利影响呢？ 第一，利用中国文

19、化的等级意识重的特点，财务管理各项规章制度的制订和执行应尽量获得最高层领导的认可和得到他们的支持。第二，增加制度和流程的刚性，减少操作过程的灵活性。 参考文献： 1. Bin Yang， Eva Hural Underp- innings： A Comparison with the W S.J. Gnt of Accounting Systems Internationa988， 24（ 1）： 1-15. 3. 陈箭深 .总会计师在我国企业中的 “ 定位 ” 刍议，中国总会 计师，2010，（ 9）： 37-38. 4. 傅晓箐 .企业财务组织体系创新与财务流程再造，会计之友， 2006，

20、（ 4）： 1. 5. 高培业 .中美社会文化差异对会计文化的影响，厦门大学学报（哲社版）， 1998，（ 1）： 40-45. 6. 刘玉廷 .现代企业财务管理创新的四个重点 .中国社会科学报，2013-05-27. 7. 胡贵毅，任崇明，王漫天 .建立面向利益相关者的企业集团财务组织 基于某外资大型超市集团财务组织变革的案例分析 .会计研究， 2008，（ 4）： 54-61. 8. 潘爱玲，李彬，林亚囡，宿伟娜 .文化对会计的影响：文献述评及未来研究展望 .会计研究， 2012，（ 4）： 20-27. 9. 苏文兵，邓峰，周齐武，徐海丽 .会计参与和价值创造 基于企业非财务人员视角的调查与分析，审计与经济研究， 2010，（ 6）： 50-58. 10. 张露文 .基于文化差异的财务组织设计研究 中、德、美企业比较分析，复旦大学硕士论文， 2009. 11. 张捷 .公司治理的制度与文化 .复旦大学博士论文， 2007. 12. 郑石板，郑卓如 .核心文化 价值观和内部控制执行：一个制度协调理论架构，会计研究， 2013，（ 10）： 28-34. 作者简介：刘华，中山大学管理学院博士后，云南电网公司博士后科研工作站博士后。 收稿日期： 2014-03-20。