1、人性化视角下的企业内部控制系统初探 摘要：随着我国社会主义市场经济的建立和完善，企业面临的经济环境愈来愈复杂，特别是加入 WTO后，企业生存压力越来越大。如何提高企业的竞争能力，成为理论界、企业家们普遍关心的话题，企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。 下载 关键词：人性化 内部控制 问题 现行的企业内部控制中，将组织或者人仍然视为可以设计的元件，忽视人的因素在企业内部控制中的作用。因此，如何设计和实施人性化的企业内部控制系统，将人放在解决问题和决策的中心，加强与人有关的风险管理，有效补充传统的内部控制系统中的薄弱环节成为亟需解决的问题。传统的企业内部控制
2、无论设计和执行的再好，即使考虑全部的业务流程和建立尽可能多地控制点，也只能提供合理的保证，其中一些控制仍可能会失效，内部控制的总体目标难以有效实现。因此，在企业内部控制建设中，忽视人性的复杂性将导致严重后果。 一、人性化的 内部控制系统的内涵 （一）人性化的内部控制系统的概念 人性化的企业内部控制是一种以人为主要研究对象的方法，认为人在控制中处于主体地位，应该充分发挥人的因素的能动作用。它不仅是一种激发人的创造性的方法，更是一种管理与人有关的风险的方法。具体是指在内部控制过程中突出人的地位和作用，用先进的组织假设作为指导，一方面透过人人参与的内部控制自我评价，激发人的热情和挑战精神和主人翁责任
3、感，发挥人的积极性和创造性来来化解内部控制的僵化，满足人的合理需要，尊重人的本性，倡导人的诚信和道德。另一方面，通过 软控制的设计，防止人的机会主义倾向，缓解或消除与人有关的风险。 （二）人性化内部控制系统的特征 1将员工作为企业的重要资产，增进管理人员与员工的沟通，通过频繁的人际沟通来加固基于控制体制下的交流，通过交流的方式激励那些受传统内部控制系统管理体制束缚的员工为企业创造价值。 2通过建立与企业员工的人际交流渠道，代替监督体系对于信息系统的依赖。通过鼓励不同观点的存在，并且赋予员工发展完善自我创新的权力，企业高级管理层关心企业内部职工，消除其在工作中的内心恐慌感，来弥补传统内部控制 系
4、统的缺陷，培养和鼓励自我监督的企业个人价值观和人际关系，减轻企业监控体制的负担。 3保证各级员工平等的参与企业内部控制系统的建设。管理层不应该直接或间接的对员工参与企业内部控制系统的建设制造障碍，加强对员工所犯错误加以指导，激发员工工作的热情和创新精神。 4建立学习型组织。现代组织功能导向的设计将组织依功能切割分割，从而阻碍了员工之间的学习家骝，使得组织中的人只专注于自身，缺乏相应的责任感。建立学习型组织也就成为人性化内部控制的重要特征。 二、实施人性化的内部控制系统 应注意的几个问题 （一）会计信息失真、公司舞弊对内部控制系统的影响 内部控制系统是有目的的系统，受到人的价值判断、专业判断的影
5、响，因此存在会计假账问题也就不足为奇了。会计舞弊主要体现在收益计量不准，从而资本难以保全。会计收益是指账面收益，即在权责发生制基础上计算的收益，它是一定期间内企业产出与投入配比的收益。若使收益计量正确，资本能够保全，资产计量必须正确，因为资产计量的目的之一，就是要准确计量在生产经营过程中所发生的耗费，以便为收益计量提供基础。无论是资产计量不实，或收益计量的虚夸，都 将导致资本不能保全。从长远来看，动摇了企业生存发展的根基。滥用会计调整的结果，往往造成虚盈实亏，即隐性亏损或潜亏。隐性亏损是一种会计账面有利润，而实际亏损的现象。同时如何正确及时地计提资产减值准备，也是至关重要的，如果不披露已经发生
6、的资产减值，便是隐含损。这正是当今会计计量和会计监管所面临的极大挑战，也是对企业高级管理人员和会计人员道德水准的检验。如何防止人的机会主义倾向，治理会计造假，需要作好两方面的工作：一是树立道德、诚信的价值观；另一方面是强化与创新内部控制的监督机制。 （二）在实施人性化内 部控制中注意防止人的机会主义倾向 出于个人或小集团的利益，不惜损害社会整体效益的会计造假手段中，假账可以分为两类，其一是假账真算，即用以记账的依据本身是虚假的，因而不可能产生真实的会计报表数据。另一类是滥用会计调整造假，即会计用以记账的依据是真实的，但后期的加工处理却采用了弄虚作假的手法，最终导致财务报表数据失真。 假账的制造
7、者表面上是会计人员，但实质上大多是与所在企业高管人员的操纵有直接关系。当公司高管的利益，如薪酬、奖金的多少与业绩持钩时，受个人利益驱动，往往倾向于虚计收入，高估经营 成果；为了显示良好地业绩，获得银行贷款或者为维护企业的形象，防止股价下跌；避免职员失业；市场不公平等等原因都促使企业高管作假。另外，会计人员的被动合作、冷漠和盲从也是出现会计造假原因之一。会计人员的被领导地位，其道德水准以及其政策水准和对财经方面的准则、法规、制度的理解的等，均使其极有可能选择顺从领导的意愿。滥用会计调整，对他们来说是一个两难的选择。或者由于职业道德水准较高，拒绝作假账，而可能因此失去工作；或者由于协同作假账。 （
8、三）在实施人性化内部控制中注意正确价值观的培养 在实施人性 化的内部控制系统中，强调人的正义感与诚信。世界上诸多财务丑闻都是由具有高度道德观的内部人员揭发的，例如世界通信公司及安龙公司的财务丑闻等，这是因为即使存在相应的法律法规体系，也不能保证会计信息的正确性。因此，道德与诚信在对财务信息方面起着相当关键的作用。道德规范不仅加强了对相关人员的约束，而且在处理一些没有明确的规章解决的问题时提供了原则和框架。例如美国会计学会也制定了广为流行的解决与道德问题有关的模型。具体包括确定道德问题的利益相关者，分析问题涉及的相关人员的价值观、主要原则和与利益相关的各个方面。另外， 会计诚信弱化，也与会计教育
9、核心的偏离息息相关。当前会计教育的核心往往放在会计的方法和技术、财务战略和企业战略等方面，涉及会计职业道德的内容寥寥无已。因此，应该从三方面入手，其一是会计职业组织的道德法规方面。注册会计师执业法规，引导他们从事执业工作，着重强调行业自律、正直诚信、品德公正、职业作风、技术和道德标准等。其二是会计人员的道德法规。与注册会计师法规有类似的地方，胜任工作的资格、保守机密，正直诚信、客观公正以及有能力进行道德冲突的解决。其三是公司层次的道德规则。许多公司制定了规章或公司公告以及经营方面的 道德规则。这样在制定决策中就有了可以遵循的道德指南，而且随着形势的变化应予以修正。 （四）注意相关监督机制的创新
10、 有效的监督机制是保证人性化内部控制质量的重要手段。首先，企业高层对监督要有正确的态度，各类组织要在高层建立正确的监督态度，表达整个组织对监督人、对内部控制重要性以及有关监督作用的期望。其次要任命恰当的监督者，这也是影响监督效率和效果的主要因素。任命具有适当的技术和威信的人执行监督作用。 COSO 认为发挥监督作用就要求任命有胜任能力（ Competence）和客观性（ Objective or objectivity）的人。有胜任能力指监督人对控制和有关的过程的知识。另外，根据在管理和缓和风险方面的重要性，对监督程序进行优先排序；建立交流结构，以适当喝适时地方式向恰当的人报告；将日常监督与董
11、事会的监督相配合。 总之，人性化的内部控制系统是对传统内部控制的补充和完善，是软系统思考方法在内部控制系统中的应用。软控制与硬控制相比，其重要性有过之而无不及，因而对其设计、实施与测试是当前应该加强的重点，特别是管理与人有关的风险。尽管软控制可能在数量上难以量化，但只要善于利用，精心设计与 实施，软控制同样可以操作，成为可靠的风险管理的工具。另一方面，人的趋利倾向的一面也是客观存在的现实，因而，提出了人性化的企业内部控制应注意解决的问题，要激励与监督、约束并重，加强会计职业道德教育与创新监督机制双管齐下，实现内部控制的最佳效果。 参考文献： 张宜霞，企事业内部控制的范围、性质与概念体系研究 J，会计研究 , 2007， 7 朱荣恩，建立和完善内部控制制度的思考 J，会计研究， 2001， 1 郑石桥，周永麟，刘华编著，现代企业内部控制系统 M，上海：立信会 计出版社 ,2000 （责任编辑：何小军）
