1、从审计范围的视角分析注册会计师审计风险控制 摘 要：对注册会计师而言，合理确定审计范围非常重要。对内部控制评价进行抽样审计，是现代审计工作开展的基础，而实行全面评价内部审计是风险导向审计的根本性要求。本文从审计范围的视角分析注册会计师审计风险控制。 下载 关键词：审计范围 ;注册会计师 ;审计风险控制 现代审计工作的实施，是以内部控制评价为基础进行抽样审计。但是注册会计师中所说的内部控制，则指的是与审计相关的内部控制或者是内部会计工作、财务报告内部控制。从专业的角度来看，注册会计师所说的评价内部控制其实就是被审计内部控制的一部分，但并不是全部。界定审计范围需要以内部控制评价的结果作为根据。实际
2、上这必然会导致审计范围过于狭窄的现象出现，同时还会引发审计风险的出现。针对目前强调运用风险导向的审计环境，如果仅仅是将财务报告作为内部控制其实是很难进行解释的。针对这些因素，就需要对注册会计师审计风险采取相应的 防范措施。 1 审计范围的概述 关于审计范围的界定，至今并无统一的定论。不同的观点有着不同的侧重。国际审计准则第 200 号 独立审计师的总体目标以及按照国际审计准则执行审计工作界定审计范围的时候，认为审计范围就是要实现审计目标，注册会计师在此期间就需要根据审计的原则和职业来进行判断，继而实施恰当的审计程序。但是在中国注册会计师审计准则第 1101 号 财务报表审计的目标和一般原则中确
3、定审计范围的时候则说明审计范围是明确注册会计师实现总体目标而应当实行的审计工作性质与范围。总而言之，关于审计范围的界定，不同的人有着不同的观点。但是从这些观点中都可以看出，界定审计范围其实就是两个方面，即侧重审计程序与审计对象。其实要想审计范围有统一的界定，可以在这此基础上进行拓展，继而就能得到相同的观点。根据审计程序，注册会计师是需要根据审计的对象来制定和实施审计程序，但是从审计的对象来看，注册会计师则需要确定归属期间的相关关系后，就需要制定和实施审计程序。仔细看来，这两者其实最终的目的是一致。而事实上这也是不同准则为什么只从一个侧面来定义审计范围的原因。在此理解基础上，可以认为审计范围应当
4、是注册会计根据审计准则与职业判断，针对审计对象展开的相关审计工作，随后需要有针对性地拟定审计程序。 2 全面评价内部控制是风险导向审计的内在要求 根据中国注册会计师审计准则第 1211 号中的相关条文，就可以了解到，注册会计师需要了解被审计的单位与环境等各种不同的方面，其中就有被审计单位内部控制。但是这份文件中并没有重点提出全面风险管理与内部控制见的关系，同时还将了解内部控制作为一个单独的部分进行论述，并进行界定。正是这种形式，促使人们普遍认为内部控制其实是可以离开风险管理单独存在，并可以独立进行评 价。 实际上，风险管理与内部控制是融为一体的。风险管理，其实更重视企业对风险的管理，一旦识别出
5、风险，就需要采取相应的措施来进行防范。内部控制强调的是对识别出的风险进行有效控制。风险管理控制的是对象，内部控制强调的是控制措施。但是如果将这两者结合起来就会发现，风险管理就是识别、评估风险并对风险进行控制的一个过程。而内部控制就是控制，是管理职能的体现，同时也不能脱离控制对象单独存在。可见，全面内部控制是风险管理的必备要素。而这也不是与审计相关的内部控制。采用风险导向审计办法，就是加强企业识别和评估风险 ，但是如果在此期间仅仅是强调 “ 与审计相关的内部控制 ” ，就会很难根据风险管理的实际情况进行评估，导致审计范围逐渐减小，在重大错报风险评估中必然会存在不恰当的地方。而这也是很难自圆其说的
6、。事实是，如果注册会计师对财务报表的合法性、公允性给出自己的意见，与内部控制之间并不会产生任何的不便之处。进行全面的内部控制评价，就可以客观性发现存在的错误，而这对财务报表风险评估非常重要。同时也只有如此，可以降低审计的风险性。 3 强化审计风险控制的策略 简单来说，强化审计风险控制对整个审计工作的实施具有非 常重要的意义。但是如何强化，还需要采取相应的措施。 首先，全面评价内部控制。注册会计师要想解决其中的具体问题，还需要学习注册会计师相关文件的条文，并在条文的基础上扩大研究范围。在研究的时候，注册会计师必须实行全面的内部控制，事实上全面控制对整合财务报表与内部控制具有一定的重要性。现如今有
7、部分文件已经对注册会计师的内部控制审计做出相应的说明，但是仔细分析就会发现，其实就是通过披露来针对非财务报告的内部控制完成必要的审计程序。最佳的方式其实就是财务报表与内部控制需要全部审计和全面评价内部控制。 其次，注册会计师需要根据风险管理来评价内部控制。风险管理与内部控制事实上是一体的，并且两者之间有着一致性。这样就从根本上预防注册会计师将两者分开，并在评价审计单位的时候分别进行风险管理与内部控制。对管理职能而言，控制是不可能单独存在的，相应的要素需要共同作用在对象上，并会表现出相应的控制措施。这些措施会将控制的具体要素充分展现出来，不可仅以内部控制要素形式体现出来。 最后，提高注册会计师专
8、业能力。要想全面评价风险管理与内部控制，其实也就从根本上要求注册会计师提高专业能力。因而，注册会计师需要加 强专业知识的学习，并重点学习关于企业内部控制的专业知识，并掌握其中的重点内容，将其应用到具体的审计工作中。与此同时，相关单位还应当储备具备不同专业背景知识的人才，发挥不同专业人才的作用。 4 结语 总而言之，从审计范围的视角来分析注册会计师的审计风险控制，对注册会计师的成长与审计工作的顺利实施具有非常重要的意义。界定审计范围，有助于保证审计工作的质量。 参考文献： 姜靖文，李建辉 .社会主义市场经济条件下审计范围界限问题探讨 J.辽宁行政学院学报， 2014， 12（ 02）： 25. 白华，高立 .财务报告内部控制：一个悖论 J.会计研究， 2011， 13（ 03）： 34. 刘玉廷 .全面提升企业经营管理水平的重要举措 企业内部控制配套指引解读 J.会计研究， 2010， 15（ 05）： 57.
