1、价值链视角下管理会计的研究综述 摘 要： 2014 年以来，管理会计已成为众多学者的研究对象。由于价值链理论能拓展管理会计理论，所以，本文阐述了价值链与管理会计及其两者关系，并基于价值链对管理会计的研究过程进行理论综述。 下载 关键词：价值链；管理会计；研究综述 一、价值链和管理会计的内涵 在经济学中，价值是指凝结在商品中的无差别的或抽象的人类劳动。在哲学中，价值是指有特定属性的客体对主体需要的意义。价值链的概念最早出现在迈克尔 ?波特写的竞争与优势一书中。波特在书中写到，企业的价值创造是由一系列活动构成的，这些不同但相关联的活动构成创造价值的动态过程，即价值链。 1952 年，在国际会计师联
2、合会上， “ 管理会计 ” 这一术语被正式提出。目前，根据国际会计师联合会财务和管理会计委员会的定义，管理会计是旨在提高企业经济效益，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料和其他资料进行加工、 整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的经济活动进行规划与控制，帮助决策者作出专门决策的一个会计分支。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最重要的两点。 二、价值链与管理会计的关系 1.管理会计发展中存在的困境 管理会计在我国发展的 30多年中取得了一定成绩。然而传统管理会计存在诸多缺点，发展上面临许多困境，如传统管理会计视野较窄，忽视价值链视角下应将企业价值链扩展为整个价值链（张静如
3、， 2014）。此外，传统管理会计不能为管理层提供有关价值活动的成本信息，不能帮企业 查找非增值活动，影响企业的价值创造。 所以，价值链与管理会计的结合是管理会计发展的需要。价值链扩大了管理会计的功能及影响范围，有利于管理会计价值观的升华（刘万华，2013）。从价值链角度分析企业的经营活动，辨别其中的增值活动，消除其中的非增值活动，高效实现企业的价值增值。 2.价值链对管理会计的影响 价值链对管理会计来说是一项重大创新。价值链分为内部价值链，横向价值链和纵向价值链。内部价值链的优化取决于管理会计的职能，如果其职能充分发挥作用，企业内部将易实现价值创造。横向价值链 要求企业时刻关注现存和潜在竞争
4、对手的产品成本状况，通过管理会计提供的成本信息降低本企业产品成本以获取竞争优势。纵向价值链使管理会计既着眼于企业内部的作业活动，还应考虑相应的购销活动，将企业、供应商和消费者组成一条价值链。企业也可根据自身技术和方法的需要对价值链的上下游企业进行选择，最大限度创造企业价值。可见，价值链从时间、空间和深度三个维度上扩展了管理会计的研究思路（王满、童施博， 2007）。 三、价值链视角下的管理会计研究过程 1.价值链视角下管理会计的早期研究 继波特提出价 值链概念之后， Govindarajan 与 Shank 对价值链的概念进行了补充，他们认为，价值链既存在于企业的内部，又存在于整个行业和社会市
5、场中。 随后，国外学者将价值链思想引入管理会计中，其中英美两国在成本管理会计、管理会计和会计评价等权威的期刊上发表了许多篇有关将价值链理论应用于管理会计领域的文章。 我国在 2001年开始涉足这方面的理论研究，自阎达五对价值链明确之后才相继出现一些有关价值链管理会计的文章。在 2005 年，有关价值链管理会计的文献性质文章共四篇，期刊性质的文章只一 篇，且都属于理论型或概述型的文章。虽学者们从不同角度对价值链管理会计进行了研究，但对理论研究具有一定的偏向性，很少结合实证进行研究。这使得对价值链管理会计的研究缺乏坚实的理论基础，很难建立一个周密完善的理论系统。 2.价值链视角下管理会计的进一步研
6、究 进入 2009年以来，我国学者不断完善基于价值链理论的管理会计，逐步探索适合我国的价值链管理会计框架。其中，陈应侠在 2009 年的一篇文章中指出，对价值链管理会计框架的分析需分事前、事中、事后三个阶段。2010 年，戴玮炜、吴海华和孙从军三位学者 对价值链管理会计框架进行了深度研究，他们在陈应侠探究的基础上，增添了应用框架，指出价值链信息生成是管理会计应用的基础。通过管理会计方法和工具对价值链信息进行提取，选择和生成与应用层次相关的有价值的信息。价值链信息可应用于预测、决策、控制、评价等方面。 此外，由于众多学者对此领域的研究只就其理论进行探究，很少有将价值链与管理决策相联系的，为此，部
7、分学者对价值链管理会计的研究转向了决策方法上。如王满，王晶琦和李明斌分别于 2012年和 2013年从纵向价值链、横向价值链和内部价值链分析了行业利润分布、资金 配置及产品成本结构的调整。 四、结论 通过对价值链管理会计研究进行综述，发现学者们只从理论上分析价值链管理会计的发展，很少分析价值链管理会计在企业中的应用。原因是将价值链应用于管理会计需大量的相关数据，但由于受到技术、方法、成本等因素的制约，企业无法提供充分的信息和数据，致使价值链很难在企业管理会计中得到应用。 参考文献： 郑玲，王培培，周瑶 .价值链发展视角下的管理会计演变进程探讨 J.湖南财政经济学院学报， 2016（ 02）： 30-31. 张静如 .谈谈基于 价值链的管理会计 J.佳木斯教育学院学报， 2014（ 04）： 469-470. 作者简介：李雪娇（ 1991- ），女，内蒙古自治区通辽人，研究方向：审计理论与实务
