1、企业会计准则实施过程中的问题与对策研究 摘要：本文从企业会计准则体系实施两年来，实际工作中出现的技术性问题和部分上市公司利用准则操纵利润等问题进行分析研究，提出有关对策，使得会计准则能够较好地全面实施，提高我国会计信息质量，保障我国企业走向世界资本市场的合法权益，为我国市场经济发展提供良好的服务。 下载 关键词：新会计准则 实务操作 利润操纵 研究对策 良好实施 2006年 2月 15日 ,财政部发布了包括 1项基本准则和 38项具体准则在内的企业会计准则体系。这一准则体系采取了 “ 原则导向型 ” 的框架，没有对详细规范每一项可能发生的交易或事项。对于我国现阶段经济处在高速发展和转型时期，交
2、易或事项呈现出复杂和多样化的趋势。经过两年的实施操作，在技术面上出现了一些难题，在部分上市公司中出现了利用新准则操纵利润的问题。 一、公允价值使用中的问题及对策 新准则中，较多地使用了公允价值。在 投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具、政府补助的计价中都提到使用公允价值。实际工作中企业往往难以取得可靠的公允价值。什么是公允价值，在准则中公允价值是指，熟悉交易有关情况并自愿交易的买卖双方在一项公平交易中，就资产的交换或者负债的结算所达成的价格。对于投资性房地产可以从当地房产交易市场取得，金融工具可以从证券市场取得，但企业间债务重组和非货币性资产交换、政府补助等资产的公允价值就不容易
3、确定，或者是确定的并非公允，影响了企业的资产和利润的可靠性。部分上市公司出于利润最大化的目的，可能利用公允价值 调整利润。在 2007 年首次执行会计准则时，变更出租地产的计量模式或变更房产用途，将公允价值与账面价值之间的差额调整留存收益，而且从近几年我国地产价格走势来看，是处于上升的趋势，采用公允价格模式后，不用计提折旧和摊销，还会产生公允价值变动收益，增加当年利润。 对策：准则中规定公允价值计价的选用，需适度和谨慎。企业当局不应只考虑眼前利益，采用公允价值，应从企业持续发展的角度考虑，公允价值形成的利润并没有真正增加企业的现金流，如果按利润表分配势必增加了企业的负担。因此企业在采用公允价值
4、计价时可先模拟测试 ，比较公允价值与成本价值计价两种模式下的不同结果，并对近期远期价格变动趋势充分考虑，在没有确凿证据表明公允价值能够可靠计量的和对企业有利的情况下，不采用公允价值模式。对非货币性资产交换、债务重组、政府补助等非经常性业务中应采取聘请有关专业机构评定的办法确定公允价值， 二、投资性房地产确定的有关问题 新会计准则中第 3 号单独规定了投资性房地产的有关问题，在我国是第一次。从字面的含义上比较好理解，但实际操作不然。实务中广大会计人员往往将房地产公司的销售的房产，部分出租部分自用的房产、已征用 尚未开发的土地等与投资性房地产、企业拥有并自行经营的旅馆饭店等资产与投资性房地产混淆。
5、判定是否属于投资性房地产主要考虑以下几方面： 1、投资者的意图是为了赚取租金或资本增值，或两者兼有。 2、资产能够单独计量和出售，包括：成本可以可靠计量，可随时对外转让，产权可以分割，有单独的产权证明。如果自用兼出租的房产没有单独的产权证明，不能够随时流通不能作为投资性房地产管理。 3、空置的建筑物如果作为投资性房地产应有企业管理当局作出书面决议，明确将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变 化。 4、出租给本企业职工居住的宿舍即使按市场价格收取租金，也不属于投资性房地产，因为这部分房产是间接为企业自身的经营服务的，具有自有房产的性质。 三、资产减值准备计提的规定及相关问题 减值准备在旧会计
6、准则实施中就成为部分上市公司的利润调节器，为了避免三年连续亏损，采取超额提取减值准备，一次性多亏，在以后年度逐年转回的办法调节利润。新准则第 8号在原准则的基础上扩大了减值准备计提范围并增加了限制性规定，长期资产的减值准备计提后不得转回，只有待资产处置时方可转销。这一规定有效地 遏制了部分企业利用长期资产减值准备调节利润的行为。在按新准则规定对资产进行减值测试和计提时存在一下几种问题： 1、资产减值准备的确认与计量难度大。目前我国市场价格机制尚不健全，价格不透明，对除有公开报价的金融工具外的资产，企业无法取得最新市场价格，资产减值准备计提做不到相对准确。 2、机械设备、无形资产等专业性较强的资
7、产财务人员无法对其减值程度进行判断。 3、未来现金流量和折现率计算比较复杂。按准则规定，存货以账面价值和可变现净值比较确定减值准备，在实际工作中有的企业往往以存货 的售价作为未来现金流量，折现率容易采用银行同期贷款利率，实际这是不正确的。 4、对减值准备转回的规定掌握不准确，减值准备转回有随意性。 对于上述问题，试可从一下几方面加以解决。 (1)国家价格管理部门加强对商品价格收集、整理、分析工作，定期公布商品价格，分析价格走势，为企业判断资产是否存在减值现象和减值标准提供依据。 (2)企业内部成立资产价值评审委员会，由技术、采购、销售、财务、内审等部门组成，定期对公司各项资产状况进行评价，特殊
8、设备、无形资产等企业不具备评价能力的 ，可由外部专业机构认定。 (3)产成品可变现净值可按最近月份销售价或合同价计算未来现金流入量，用当年实际的税费率，考虑以后年度的变动因素计算未来现金流量的递减项。原材料减值准备在计算出产成品可变现净值的基础上，计算当年除材料费外的加工费率，考虑以后年度人工费、燃料动力费的变动因素，修正实际加工费率作为预计费率，用产成品可变现净值扣减预计加工费作为原材料的可变现净值，计提原材料的减值准备。 (4)折现率的确定可采用实际净资产报酬率、与银行利率孰高的原则。 (5)企业设立资产减值准 备台帐，详细记录资产减值准备的计提、转回和转销的情况。资产价格委员会对资产的价
9、值评估的原始资料作价值准备计提的支持证据归档保存。 四、执行准则对会计人员职业判断的要求 在按新会计准则进行业务处理中有许多种情况需要会计人员的职业判断，比如固定资产的确认、公允价值计量、金融资产的划分、无形资产使用寿命的判断等事项，以及准则中 “ 如果 则 ” 、 “ 实质重于形式 ” 、“ 共同控制 ” 、 “ 重大影响 ” 等情况都需要会计人员对经济业务做出理解和判断。我国会计核算在制度的指引下工作已沿袭多年，会计人员不需过多的思考和判断。新准则是 “ 原则导向型 ” 的，规定比较原则笼统，没有“ 标准答案 ” ，具体处理时要求会计人员独立思考，对经济业务做出职业判断并加以处理。因此，在
10、实际工作中许多会计人员会有一种无所适从的感觉，对业务不能做出充分的判断或判断不合理。这直接关系到会计准则的执行效果，影响到会计报告质量。 针对这一情况，可以从以下几个发面加以解决： 1、加强业务学习，提高自身素质 虽然近几年国家会计人员继续教育系统许多，但实际参加学习考试上还是有点流于形式，或者学习理论性太强，会计人员没有兴趣。 建议会计人员管理部门可以利用网络设立咨询平台，与会计师事务所联合成立专家团队加以解答，对比较焦点的问题可在继续教育时集中讲解，理论联系实践，逐步提高会计人员的专业水平。 2、转变思想观念，增强职业判断意识 会计人员应该意识到在以后的职业生涯中不可以再如从前一样不动脑筋
11、，会计人员必须学会做职业判断，遇到不经常性的业务，不能照搬照抄，要对经济业务的实质作透彻的分析，做出正确的处理，减少做账风险。 3、加强会计人员职业道德建设，增强会计工作信誉度 会计人员职业道德建设是近几 年提的比较多的问题。随着国家法制建设的逐步完善和市场经济的发展要求，会计人员的职业道德亟待加强。在新准则执行中职业判断给了会计人员较大的自由裁量权，会计人员应充分考虑股东、债权人、国家、企业、职工各方利益，从公平公正的立场做出决定，以不断提高会计工作的信誉度，树立公司在社会上的良好形象。 参考文献 : 2007 年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计 财政部。企业会计准则（ 2006）。北京：经济科学出版社， 2006 葛家澍。创新与趋同相结合的一项准则。会计研究， 2006.3 刘泉军，张政伟。新会计准则引发的思考。会计研究， 2006.3 （责任编辑：罗亦成）
