1、企业全面预算管理体系改善研究 一、引言 下载 全面预算管理作为现代企业内部控制体系的重要组成，是对企业进行全面控制管理的一种有效方式，对于促进企业运营成本的降低也具有非常显著的作用。然而，目前一些企业在全面预算管理体系的应用过程中还存在着较多的问题，尤其是预算的松弛问题较为明显。加强企业的全面预算管理，改进企业全面预算管理模式，促进企业管理的规范化与精细化，已经成为企业管理工作改革完善的重点，对于促进企业的长远稳定发展也具有关键的作用。 二、企业全面预算管理体系概念分析 全面预算管理主要是以企业的战略发展目标作为基础导向，通过 在企业内部建立预算的编制、执行、监管以及考评等一系列的制度，通过预
2、算的规划约束作用对企业的内部生产经营各个环节的业务活动所开展的协调控制，进而起到合理配置企业内部资源，降低企业运营总成本的作用。企业全面预算管理的特点主要表现在以下几方面： （ 1）全面预算管理是一种综合性管理活动。全面预算管理体系涵盖了企业生产经营的各个环节，是对企业内部各种资源整体性的整合、协调与配置，属于全过程、全员参与、动态控制的综合性管理活动，全面预算的有效执行需要企业内部各个部门的积极参与配合。 （ 2）全面预算管 理具有明显的战略导向型。企业的全面预算编制，最根本的基础就是以企业的战略发展目标作为总体导向，在企业全面预算的制定阶段，必须充分考虑到企业所处的生命周期，对于不同的生命
3、周期采取不同的预算管理办法，以最终推动企业战略发展目标的实现。 （ 3）全面预算管理有很强的机制性。全面预算管理有效实施并取得较好的效果，必须依赖于一整套系统的管理制度机制，尤其是对于全面预算的编制、审批、执行以及监督考核等不同的业务环节流程，更需要相应的制度进行约束控制，这也是全面预算管理的关键。 三、当前企业全面预算管理 实施中存在的制约分析 现阶段，很多企业已经认识到了全面预算管理的有效作用，积极落实全面预算管理，但在具体的推进实施过程中，出现了较多的问题，主要表现在以下几方面： （ 1）全面预算管理的组织机构不完善。健全有效的组织机构是确保全面预算管理得以实施的基础，但是目前很多企业由
4、于对全面预算管理重视不足。因此，没有单独成立全面预算管理组织机构，仅仅是由财务部门负责，但是财务部门受到自身职责权限的限制，很难发挥整体性的协调控制作用。全面预算管理组织机构的缺失，造成了企业内部的一些全面预算管理制度体系 流于形式，全面预算管理实施过程中缺少内部各个部门的有机配合，整体效果不佳。 （ 2）全面预算管理存在着松弛问题。一些企业在全面预算管理过程中出现了预算无力的问题，一方面这是由于在企业的预算编制阶段，没有充分按照企业的实际情况编制，抑或是预算的编制方法不够科学合理，对于企业的经营业务活动以及资金收支缺少准确的预估，造成了全面预算的可操作性较差；另一方面，则是企业在全面预算管理
5、过程中缺少有效的执行控制，特别是全面预算的执行过程中，没有及时地进行必要的动态差异性分析，致使出现了偏离全面预算目标的现象。 （ 3）全面预算的绩效考评不到位。绩效考评对于确保企业全面预算目标的实现具有非常重要的导向作用。现阶段很多企业的全面预算绩效考核体系设置不完善，绩效评价方面的指标选择不合理，全面预算在企业经营管理过程中真正发挥的作用无法通过绩效考核体现出来，绩效考核的实际作用不大。此外，在企业的全面预算绩效考核方面，考核结果运用不充分，未能与部门以及不同岗位员工的奖惩挂钩，影响了企业预算目标的实现。 四、改进企业全面预算管理体系的措施 （ 1）完善现代化的企业全面预算管理机构设置。为了
6、提高企业全面预 算管理的执行效率，在企业的全面预算管理组织结构的设置上，应该结合企业的实际情况，在董事会或者是总经理办公会下设预算管理委员会，负责完成企业的预算管理组织实施工作，并下设预算管理办公室，负责具体开展企业的全面预算的编制、审查、执行控制、考评激励等全面预算管理工作。同时，还应该进一步明确企业的全面预算执行责任主体，进一步界定全面预算管理责任。一般来说，对于业务预算，包括销售、生产、采购、人工、生产费用、销售、税费等相应的业务预算，主要是由归口的营销、生产、采购、人力资源、财务等部门作为责任主体。对于财务预算则主 要是财务部门负责，资本预算则主要由财务和投资融资管理部门负责，专项预算
7、则由对应的专项项目管理部门负责。通过理顺全面预算管理组织结构，界定责任主体，进而确保全面预算管理的顺利实施。 （ 2）科学合理地完成企业全面预算的编制。在编制企业的全面预算之前，首先应该进一步明确企业的全面预算编制内容。对于财务预算，主要是由企业的财务及投资项目管理部门编制，内容主要包括了融资、现金、税金、投资收益、损益及利润分配、资产负债等一系列的预算内容。业务预算则主要包括了销售、生产、制造费用、管理费用等预算内容。资本支出预 算则主要针对资本性投资活动编制支出预算，根据企业的投资决策来编制；专项预算需要根据企业的实际情况来编制，一般主要包括企业的人力成本、研发费用、政府补助等相应的预算内
8、容。在全面预算的编制方法上，应该根据不同的预算支出项目，综合采取增量预算、零基预算、弹性预算、滚动预算等预算编制方法，经过与各责任主体部门协调以及管理层审批后最终确定，确保全面预算的准确科学合理。 （ 3）提高预算的执行与分析控制能力。执行阶段在企业的全面预算管理过程中具有非常重要的作用，在企业的全面预算计划下达后，应该逐级分层的落实全面 预算管理责任，重点针对全面预算计划中的重点预算项目，对照相应的预算控制指标，检查全面预算的具体执行情况，确保各项预算计划得到全面的贯彻落实。同时，应该重点强化对预算的分析管理，通过动态的监测全面预算计划的具体执行情况，寻找全面预算实际执行情况与计划之间的差异
9、，并通过因素分析法进行差异分析，明确影响全面预算管理的具体原因，进而制定有效的管理措施，确保企业全面预算的顺利执行实施。 （ 4）完善企业全面预算管理考核体系的设置。保障企业全面预算的顺利实施，应该注重健全绩效考核体系的设置。对于全面预算的考核体 系，应该遵循分级考核、公平公正的原则设置，所采取指标的选择应该综合涵盖财务指标、费用指标、成本控制、收入指标、利润指标、应收账款周转率指标等多种综合指标，以便于全面地反映各预算责任主体的全面预算管理责任落实情况。在全面预算的绩效考核中，还应该注重加强对绩效考核结果的充分运用，考核部门应该与人力资源部门配合，落实全面预算绩效考核的激励机制，将绩效考核与
10、部门的绩效奖金、员工的薪酬待遇以及职位晋升等挂钩。对于预算指标完成较好的，落实激励标准，对于未能完成全面预算指标的，则应该通过扣减绩效奖金或者是调整岗位等措施落 实惩罚措施，真正发挥全面预算的约束作用。 五、结语 全面预算管理作为一种系统化、集成化、战略化的现代企业管理手段，也是提高企业内部管理层次水平的有效途径。在企业全面预算管理体系的改进优化过程中，应该结合企业的规模、组织结构设置等具体情况，合理编制企业全面预算，并重点提高对全面预算的执行力与绩效评估，真正发挥全面预算管理应有的规范约束作用。 参考文献 李照亮 .构建基于 EVA 的全面预算管理体系的探讨 J.北方经贸， 2012（ 4）： 119-120. 田钰 .基于 EVA的企业全面预算管理体系研究 D.武汉：武汉理工大学，2012.
