1、企业内部控制制度建设及实施探析 本文基于 “ 企业内部控制 ” 层面设计开展了问卷调查，调查了海南省企业至 2011 年底内部控制制度建设及实施的情况，涉及内控环境、控制活动、信息与沟通、风险评估及内部监督五大要素及 18 项应用指引和评价指引的内容。历经半年多时间，回收有效问卷 126份。回收的 126份有效问卷，反映出被调查单位类型、所处的行业及其规模情况如下： 下载 一、被调查单位基本情况分析 （一）被调查单位类型情况 国有企业 56 家，占样本总数的 44% ；集体企业 18 家，占 14% ；民营企业 45 家，占 36%；外商投资企业 2 家，占 1.5% ；其他企业 5 家，占
2、4.5%。其中：股份制企业 54 家，占 43% ；非股份制企业 121 家，占 57% 。 （二）被调查单位所属行业情况 工业企业 38 家，占样本总数的 30%；建筑业企业 9 家，占 7%；批发零售业企业 35 家（其中零售业 20 家），占 28%；交通运输业企业 10家，占 8%；住宿和餐馆业企业 27家，占 21%；其 它行业企业 7 家，占 6%。 （三）被调查单位规模情况 根据新出台的中小企业划型标准规定（工信部联企业 2011300 号），对调查数据进行重新统计、分析。工业企业、建筑业、批发业、交通运输业中 2011年营业收入 5000万元及以上且从业人数 300 人及以上（
3、其中批发业从业人员 20 人及以上）的有 40 家，占样本总数的 32%；零售业中从业人员 50人及以上，且营业收入 500万元及以上的有 6家，占样本总数的 5%；住宿和餐馆业从业人员 100人及以上，且营业收入2000 万元及以上的企业有 9 家，占样本总数的 7%。 统计结果显示，大中型企业占样本总数的 44%，小企业占到 56%。 从上述统计数据来看，被调查单位无论从单位类型、所处的行业、还是其规模上都具有一定的代表性。所分析的样本在海南省企业中具有较好的代表性，对调查结果的分析可以较好地反映海南省企业内部控制制度建设及实施情况。 三、内部控制制度建设及执行效果统计分析 有健全的成文制
4、度的企业，有 35 家，占样本总数的 28%；有成文的制度但不健全的企业，有 47 家，占 37%；有 38 家企业，有成文的制度，但很不健全，占 30%；有 6 家基本没有成文制度 ，占 5%。有 18 家企业认为内部控制制度非常有效，占样本总数的 14%； 25 家企业认为比较有效，占 20%； 72家企业认为部分有效，占 57%； 11 家企业认为基本无效，占 9%。 （一）制定与有效执行内控环境类制度情况 具体见表 1。从表 1 的统计结果可以看出，企业治理结构、内部机构设置的合理性方面，有制度且执行情况在一般及以上的占样本数 76%；有成文的发展战略且执行情况一般及以上占样本数的 6
5、7%。说明海南省企业的管理层较充分地认识到内控环境中的组织结构、发展战略在经营企业方面的重要性，并尽可能地使治理结构、内 部机构设置趋于合理，使发展战略更加明确并保持稳定。但在任用人员的合理性、是否以主业为核心形成整体的团队向心力、履行社会责任方面，无制度及有制度不执行及执行情况不好这三种情况合计均超过 50%，说明海南省企业内控环境中的人力资源管理、企业文化建设、社会责任履行等方面亟待改善。 注： 0.无制度 .1.根本没有执行 2.执行情况不好 3.执行情况一般 4.执行情况较好 5.执行情况很好；说明：如果调查问卷中有同时选择两个选项（ “0” 及 “1 -5” 中的一个）的只算 0 项
6、，按无制度情况来统计。下表 2、表 3 与之相同。 （二）制定与有效执行各项具体业务活动类制度情况 具体见表 2。从表2 可以看出，各项具体业务活动制度健全及有效执行情况也不容乐观。只有“ 资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、财务报告 ” 的制度制定及执行情况比较理想。执行较好及以上的企业数超过样本总数的 50%，其余的制度制定及有效执行情况依次排序为：工程项目、研究与开发、业务外包、担保业务。其中， 36%的样本企业在业务外包方面无制度、 35%的样本企业在研究与开发业务方面无制度、 32%的样本企业在担保业务方面无制度。 （三）内部控制方法（手段）使用情 况 具体见表 3。内部控制方法
7、最有效是会计系统控制，有 57%的企业认为非常有效。其次是合同管理控制、财产保全控制、全面预算控制、内部报告控制、授权审批控制、内部信息传递控制、不相容职务相分离、信息系统控制、风险控制。有效性较差的有信息系统、风险控制的方法，说明如何有效使用信息技术（ IT）、控制好风险是海南企业界急需探索和解决的问题。 三、结论及建议 尽管海南省财政厅会计处每年都按规定对全省的会计人员进行后继教育培训，近二年的主要培训内容均为企业内部控制，统计结果显示仍有 8%的样本企业大概了 解， 3%的企业基本不了解。 87%的企业主要是通过财政部门的文件及相关培训，了解企业内部控制的。通过相关杂志、网站主动了解的企
8、业较少。政府还需要加大培训力度、加强培训的监督，保证相关人员均能通过培训熟悉国家已发布的内部控制系列制度，形成一个有利于内部控制制度贯彻执行的良好氛围和环境。 （一）控制环境方面 首先，企业治理层和管理层要重视内部控制的建设，创造一种稳健有效的企业内控文化，并以此来控制和约束企业所有人员的行为和思想。其次，重视人力资源的管理。企业要有对人力资源进行总体规划，根据企业实际需要通 过公开招聘、竞争上岗等多种方式，进行人才的引进、人员的配置；根据企业规模等实际情况及内控的要求进行岗位设置，确定各岗位职责权限；建立和健全人力资源的激励约束机制，实行报酬与业绩相挂钩的薪酬制度；建立健全员工退出机制。第三
9、，广泛培训，使每位员工熟悉企业的内控制度。员工不但要成为内控制度的积极执行者，并且成为内控制度执行的监督者。形成良好的按制度、流程做事的习惯。形成自我控制与相互控制相结合，日常监控与专门监控相结合的企业内控文化。第四，积极履行社会责任，实现企业的可持续发展。企业应建立严格的安全生产管理体系、 操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度；严把产品质量关；强化员工的环境保护和资源节约意识；依法保护员工的合法权益。 （二）控制活动、控制手段方面 在优化内控环境的基础上，海南省企业应重点做好以下几点：首先，为每项业务活动制定科学合理的业务流程。做到事事有依据，各项业务活动有流程。其次，合理运用各种控
10、制（手段）措施，将风险控制在可接受的水平。在风险控制方面要善于运用重要性原则，对重点领域、重要业务、关键点进行风险的识别、评估，采取重要的措施实行有效的风险控制。第三，充分运用好信息技术这一桥梁。 要重视IT 的建设和有效应用，这将决定企业内控系统的有效性。 （三）内部控制监控体系建立及监控方面 企业内部控制制度是否有效执行在很大程度上取决于内部控制自我评价监控体系的建立与运行质量。调查问卷的统计结果显示，样本企业中有 35%有健全的监控体系； 38%监控体系不健全；有 20%监控体系很不健全； 7%的样本企业根本无监控体系。有高达 61%的企业偶尔进行监督； 13%的企业几乎没有进行监督；只
11、有 26%的企业对内部控制体系进行经常监督。说明海南省企业内部控制评价监控方面存在许多不足。首先，企业应成立拥有高度 独立性的、专门的内部控制评价监督机构，并成立由非利益相关者组成的评价工作组，承担内部控制评价工作的组织，进行内部控制缺陷的认定、出具内部控制评价报告。其次，评价工作组应对企业的每个岗位、每个部门和每项业务实施全面监督。重点监督重要领域、重要业务、关键环节。第三，要建立及时、有效、准确的反馈系统保证内部控制充分发挥作用。第四，实行监控情况定期报告制度，使企业管理当局及时了解内部控制方面存在的问题，对内控制制度进行及时的必要修订和补充，保证内部控制体系科学、合理性。 参考文献： 财政部、证监 会、审计署、银监会、保监会：企业内部控制基本规范（财会 20087 号）。 本文系海南省教育厅资助课题 “ 海南省企业内部会计控制存在的若干问题及对策研究 ” （课题编号： HJSK2010-60）的阶段性研究成果 （编辑 向玉章）
