1、企业内部控制相关问题研究 摘要：一个企业合理的内部控制制度能引领企业在竞争激烈的市场中占领一席之地并通过发展不停成长壮大，然而不合理或不完善的内部控制则会对企业的发展产生阻碍影响。本文通过海尔集团和中航油两个具有代表性的企业进行对比分析，表明了企业内部控制制度的重要性。 下载 关键词：内部控制；海尔；中航油；对比分析 一、理论概念 企业内部控制是指：企业为了更加有效地保证企业的财产安全，提高企业的运营效率，同时确保企业相关信息数据的真实可靠，并且能够正常的运行日常会计业务活动，而特意设立的一个内部管理控制机制。企业内部控制的目标在于： 1.提高企业办事效率，充分体现越有效果。 2.保证企业财务
2、信息准确。 3.遵循相应的法律规范。这一控制系统将董事会及高层管理者作为后台操作与运行的指导人，具体包含对企业的经济活动、业绩评判和控制、项目规划等各项政策的制定和调整。 企业内部控制能够提高企业的会计信息质量，保护资产的安全、完整，确 保其在执行的同时，有法律法规和规章制度的行为规范准则并且还可以为企业规划并推出一系列控制方法、措施和程序。 二、案例 ? 确治 ? （一）海尔案例：海尔集团健全的内部控制制度离不开合理的组织结构，海尔在经营规模扩大之时，考虑到其效率经营的需要，不停的在调整海尔的组织结构，因此也促进了海尔内部控制的不断变革。 海尔集团创立于 1984 年，经过 20 多年的不断
3、发展，已经成为著名的大型国际化企业集团。海尔集团发展主要经历了四个阶段的调整与转变，然而成功的关键在于海尔健全的内部控制制度，海尔从 首先的职能型的组织结构调整为事业部制型的组织结构，再到事业本部制型的组织结构最终变为现在的企业流程再造型组织结构，其组织结构一直在调整变化，这也从另外一个方向解决了企业创新的内部动力机制问题。海尔集团不仅在组织机构上不断开拓创新，而且在管理上也创建了很多新理念。其中一个重要的创新就是 “ 斜坡球体 ” 理论。 （二）中航油案例： “ 中航油事件 ” 导致的巨额亏损不仅给中航油企业本身造成了重大影响，另一个方面也严重损害了中央企业的形象，使国资委遭受了巨大的影响创
4、伤，同时也让人们对央企内部控制制度充满了疑问。 中国航空油料集团公司（简称 “ 中国航油 ” ）成立于 2002 年，是国内最大的集航空油品采购、运输、储存、检测、销售、加注为一体的航油供应商。同时也被评为 2004 年新加坡最具透明度的上市公司，因为中航油冒险选择了卖出看涨期权而且没有进行买入套保，这不再是财务上的套期保值行为，而是一项彻底的投机行为。并且由于场外交易不受证券和期货监管当局监控将公司暴露在巨大的风险之中，最终造成了 5.54 亿美元的巨额亏损。之后不得不于 2004 年向新加坡的高等法院申请了破产保护，原总裁陈久霖难辞其咎，因涉及隐瞒和内线交易等罪被判刑 四年零三个月。此消息
5、一出，在当时的中国如同一个重磅炸弹，一时之间舆论哗然，人们将此事件称为 “ 中国的巴林银行事件 ” 。 三、结论 海尔内部控制的成功之处在于： 1.重视组织结构的调整，海尔通过不停的改革自身的组织结构来健全内部控制制度。 2.有严格的授权和责任控制系统，在海尔集团内部，每类经济业务都有严格的授权批准程序和相的检查制度。 3.以 ERP 财务控制体系作为内部控制的核心 4.具有严格的质量控制措施 5.有完善的人力资源控制体系。 6.成功的企业文化建设，海尔文化使每个员工都能自觉自愿地去执行各项 规章制度，因此员工的普遍认同、主动参与是海尔文化的最大特色。 中航油内部控制的缺失主要体现在： 1.公
6、司治理结构存在严重缺陷，国有企业内部产权代表缺位的现象依然突出 造成管理层的行为无人监管，“ 内部人控制 ” 现象严重。 2.总裁个人权力过大，缺乏有效制衡。 3.荒谬的投资策略及不当的用人策略，陈久霖在 2004 年亏损连连时没有采纳其他人意见，而是一味听取自己手下的建议，继续隐瞒损失以求将来扳回损失，最终造成了石破天惊的大案。 4.监管不严，集团公司虽有派董事四人进行监管，但实际上并没有履行他们的职责，久而久之 ，监管者和被监管者合一且形成了 “ 自己监管自己 ” 的局面。 海尔和中航油在内部控制制度方面形成了鲜明的对比，当然这对企业自身的发展和对社会带来的影响也就截然不同了。 参考文献： 王玉蓉 .安然公司破产的根源：内部控制分析 J.经营管理， 2003， 6. 樊行健 .关于企业内部控制本质与概念的理论反思 J.会计研究， 2014（ 2）： 4-11. 阎金愕，陈关亭 .内部控制评价应用 J.北京：中国人民大学出版社，1998： 5-29. 朱荣恩，徐建新 .现代企业内 部控制制度 J.北京：中国审计出版社，1996. 刘宋柳，陈汉文 .企业内部控制理论、实务与案例 J.北京：中国财政经济出版， 2012. （作者单位：贵阳市城市发展投资（集团）股份有限公司）
