1、企业所得税纳税筹划思考和探索研究 摘要：企业所得税纳税筹划的前提是纳税人在税法许可的范围内，对企业内部的经营活动进行统筹安排，目的在于尽量减少企业所得税的缴纳。随着新所得税法律的颁布，分析企业所得税纳税筹划的现状，总结目前企业纳税筹划方面存在的问题，帮助企业构建适合企业发展的思路，为企业减少负担，提高盈利，以达到税负最低或税收利益最大化。 下载 关键词：企业所得税；纳税；纳税筹划 一、纳税筹划的定义 纳税筹划的定义十分重要，也十分广泛，所以很多学者有着不一样的见解。方卫平教授认为，纳税筹划指的是企业通过合法的手段去避开纳税的方法，或者将企业的纳税转移到其他的方面去，减少企业纳税的数量。而胡蕾认
2、为，纳税是通过财务上的计划来将企业所应该纳税的数量进行避免和减少，享受最大的优惠和利益。税务专家李向阳认为，税收筹划必须在合法的范围之内进行，可以通过一些投资和理财等手段进行提前安排，获取税收的减免。中国人民大学李光绪教授认为，税收筹 划的前提是不违反法律，必须在纳税之前执行，可以通过对企业的行为进行控制和调整，以此实现减少纳税的目标。 根据以上学者的定义可以得出，纳税筹划是在事前发生的、必须在法律允许的范围之内、目的都是减少企业所缴纳的税收。而学者对定义的区别在于，有的学者觉得进行税前筹划目的在于提高企业的利益；有的学者认为可以在法律的边缘进行。所以，不同的人有着不同的见解，笔者认为纳税筹划
3、目的在于将企业的利润实现最大化，为企业的发展减轻负担。因为根据企业的运营来说，纳税越少对企业的发展越有利，能够将企业的资金运用到更加关键的 项目上。但是由于企业的经营非常复杂，所以，有时候将企业的纳税数量减少而花费的其他方面的资金，总体上会导致企业得不偿失，反而会阻碍企业的发展。所以并不是企业纳税越少对企业发展越有利，而是应该根据企业的实际情况进行纳税筹划，在最大程度上减少企业的负担。 二、企业所得税纳税筹划的方法 （一）企业设立地点的选择 地理位置对于企业的纳税有着极为重大的影响，因为在很多特定的区域有很多的特殊的政策，企业在不同的区域享受到的税收政策也是不一样的。如一些西部开发地区、民族性
4、地区、保税区等一些特殊 区域中的企业税收和其他地区都是不一样的。因为政策的差异会对企业的税收产生直接的影响，所以，企业在建设厂房、投资的时候要慎重考虑。为了进行纳税筹划，企业可以在建立公司的时候，将特殊的地域因素考虑进去。 （二）企业组织形式的确定 所得税法的第一条直接表明个人独资企业和合伙企业不适用本法。所以，企业在设立的时候，可以充分考虑建立个人独资企业以及合伙企业。但是个人独资企业和合伙企业与公司制的企业相比也存在一些其他方面的不足，如经营风险、法律责任等，所以企业在设立的时候，根据市场的情况以及自身的发 展方面要予以充分的考虑，将企业的发展向更加合理的方向推动。 （三）企业性质的选择
5、根据法律的要求，一些小型企业纳税的比重比大型企业要少，如减按 20%的税率征收等。也可以根据国家现行的政策来设立相应的企业。有些高新企业就是政府的扶持对象，他们减少的税收也非常可观。所以企业的建立需要参考国家法律和政策的规定，尽量选择最适合自身发展的模式，能够巧妙地为企业进行纳税的有效筹划。 （四）选择合理的融资结构 融资成本也是纳税筹划阶段需要考虑的问题。融资过程中，根据其资金来源的不同 ，其所需要的融资成本也是不一样的。如股票的利润是在税后支付，债券的利息在税前支付。所以根据企业的具体情况，要考虑融资成本的不同，形成合理的资本组合结构。 （五）经营租赁 对于企业来说，融资租赁和经营租赁都可
6、以减少长期资产使用产生的损耗的风险，但经营租赁能够先将企业的租金进行税前抵扣，从而减少企业应纳所得税额，避免不必要的损失。尤其是在关联企业内部发生租赁活动的情况下，企业所需要支付的租赁费用就远远低于在其他企业租赁，最后实现企业利润最大化。 （六）投资过程中的纳税筹划 投资包括间接与直接投资。直接投资是根据政府的政策和措施，直接投资政府明确指出有税收优惠的项目，而间接投资就是指债券与股权投资之间的差别，如国家规定购买国债的收入可以免除缴纳税收等。 三、企业所得税筹划中应注意的问题 （一）明确会计准则与税收法规的差异 根据会计准则的要求，出现资产的可回收净值低于账面价值时，企业要确定二者之间的差额
7、，计提资产减值损失。而税法规定，企业的坏账只能在实际发生时允许扣除，所以纳税之前，要先将企业计提的资产减值损失调增应纳税所得额，再进行纳税核算。除此 之外，法律上还要求救助性捐款、非公益性捐赠、给投资者支付的股息、企业收到的罚金、和被没收的财产等遭受到的资金的减损，并不能看作坏账处理，而应该纳入税收当中，因为这部分资产的损失与企业的经营活动并不存在法律效益，所以不能在税前抵扣，应该收取税费。 （二）纳税筹划与逃税、偷税等行为区分 根据文中的纳税筹划的定义可知，纳税筹划的前提就是不违反法律，但是可以针对国家相关的税收法律的规定，根据企业内部的特点进行分析和研究，制定出一套有效的税收筹划的方案，目
8、的是为了帮助企业实现利益的最大化。而逃税和 偷税属于违反法律法规的行为，是不被法律所允许的，一旦被执行机关发现，需要受到法律的制裁。虽然逃税、偷税的目的与筹划税收的目的一样，但是其性质却是违法的。因为纳税筹划会帮助企业发展，而逃税和偷税只会使企业进入更加艰难的处境。所以，当企业进行纳税筹划之前，就应该明确纳税筹划的具体意义，避免出现不必要的麻烦，给企业增添风险。 （三）控制企业风险 根据企业的日常运营情况来说，在企业接受纳税之前，筹划纳税的所有步骤就应该已经完成。其中要考虑到企业运营时周围的环境、企业的经营状况和纳税状况等，还要关 注企业自身的多样化的变化，避免出现不能由人为因素控制的事件发生
9、。纳税出现不确定的风险是经常会发生的事，所以在纳税筹划之前，就要控制企业潜在的风险问题，一旦发现筹划方案中的风险，就应该及时提出和解决，使企业避免遭受损失。 （四）核算成本收益 企业的纳税筹划是为了帮助企业获取最大的利益，而想要具体评价企业的效果如何，最主要的因素就是企业的成本与收益之间的匹配程度。在企业纳税过后，可以将企业纳税筹划的成本与收益进行分析，验证纳税筹划的有效性和有效程度，为今后的纳税筹划方案的进一步完善，打下基础。 （五）加强与税务执法部门的沟通与联系 想做好纳税筹划的方案，就必须全面地了解税收相关法律法规、市场环境，以及税法的意义、精神，当前政策的偏向也需要很好地了解，对税务机
10、关工作性质和流程也要掌握。由于我国目前税务机关的决策权力较大，企业必须重视与税务机关的沟通与联系，及时将企业的情况向税务机关反映，把握最新的税收政策变动，帮助企业纳税工作顺利开展。 四、结论 我国的第二大税收就是企业所得税，国家对于企业所得税的重视程度非常高。企业作为纳税的对象，由于纳税的数量大、计算复杂 ，企业所得税也成为企业十分关注的对象。如果企业所得税缴纳过多，就会给企业带来沉重的纳税负担，阻碍企业的稳定发展，因而企业的管理者有极大的积极性去进行纳税筹划。纳税部门计算企业税收数目的难度很高，花费的时间长，所以给了企业充分的时间进行纳税前的筹划工作。随着企业纳税相关法律的不断完善，企业受到
11、的挑战和机遇也随之增加。在这样的形势之下，企业应该保持长期学习的心态进行纳税筹划。随着时代的改变和进步，将原来传统守旧的纳税筹划方案进行改善，研究新法律法规的规定以及市场环境的导向，来不断完善企业内部的税收筹划制度，使企 业的发展能够充分符合政策的优惠，为企业的利润达到最大化而努力。随着法制建设越来越完善，经济不断发展，企业对于纳税的重视程度越来越高，也预示着我国企业经营的环境将会大大改善，国际间的交流也将不断加深，纳税筹划的发展将更加广阔。 参考文献： 方卫平 .税收筹划 M.上海：上海财经大学出版社， 2011. 胡蕾 .基于税法会计分离的税收筹划空间分析 D.重庆大学， 2014. 杨一莲 .浅谈新企业所得税法下企业纳税筹划 J.会计师， 2008， 12. 王江 .新企业所得税 法下企业所得税纳税筹划研究 D.北京交通大学，2010. 李向阳 .企业纳税筹划研究 D.湖南大学， 2012. （作者单位：连云港金源会计师事务所有限公司）
