1、企业投资形式与税收筹划子公司或分公司选择探讨 摘 要：企业的发展在当下经济的发展中在逐步的强大。当下很多大型企业的内部都会有分支机构，在这里这种分支机构的时候，通常会有子公司或者是分公司的选择问题。企业的分支机构在最初设立的时候通常要考虑成立的难度大小、各种形式分支机构的财务状况、分支机构能够承受的经营风险，除了这些，对设立的分支机构存在的税收方面会出现的状况。 下载 关键词：投资形式；税收筹划；子公司；分公司 一、前言 对于子公司来说，只有母公司才会有子公司，这两者是相对而言的，具体是指子公司被一个母公司有效的控制 的下属位置公司，也可以是母公司直接、间接的操控着一系列公司中的任何一个。但是
2、在子公司中会有一个单独的企业，具有单独的法人资格。对于分公司而言，就是总公司能力管辖范围内的一个分支机构，也是公式在自身企业之外的、设立的具有自身企业名义进行商业活动的机构，而且所有的民事责任是让总公司代替承担，准确的说分公司并不是真正意义上的公司，因为它既没有单独的章程，通常也只是在总公司的称谓后面加上分公司的标称就可以。格局各自的特色，可以分析出对于企业的扩充和完善上，在何种情况下，对公司才是最有优势的商业投资，何种形式的拓展才 对税收筹划最有利。 二、子公司和分公司之间的差别 子公司是拥有着单独的法人实体，能够享有自身在的新设立公司提供的免税期，也可以使另外税收优惠政策。但是对于分公司而
3、言，是不具有单独的法人实体，而且也不会享有自身所在的新设立的公司所给的免税期，对于其他的税收优惠政策也是没有资格享有的，对利润的分派是必须要在当年返回给总公司进行汇总再纳税。 对于子公司的建立是伴有许多的相关手续，有很复杂的设立程序，所花费的资金也会相应的提高。对于分公司的建立所跟随的相关程序就相对比较少，费用也没有那 么高。在申报纳税时，因为子公司有单独的法人代表，所以可以单独的计算纳税税额，但是这项规定就不适合分公司，分公司必须和总公司进行合并运算，在申报纳税的时候也要合并申请。 印花税是成立子公司时必须要缴纳的税款，而且还要有配套的严谨的财务制度，不仅要全部公开财务信息，还必须要有详细的
4、审计和证明，经营亏损是没办法和母公司存在的李颖相抵充的，对此税务机关在反避税审查的时候会重点审查子公司和母公司之间的交易。对于分公司的成立就没有那么多的印花税，分公司在成立之后是没有义务去公布所有的财务信息，有很宽泛的财务制 度，对付复杂的审计就比较的轻松，分公司的利润和亏损会和总公司一起来运算，不会分开二次计算，这样的状况是有利的，对于分公司在最初产生的亏损的税收筹划。 三、筹划案例的计较分析 公司 A 的状况良好，正要扩增自身的规模，需要增加一个分支机构 B 公司。 A、 B两个公司的所得税的税率都是 25.度分支公司成立五年之内的经营状况做如下的分析： 如果 B 公司是子公司，则就要有单
5、独的法人代表， B 公司就要自己计算税款，还要省报纳税，所以在分支机构营业的五年中，公司 A在每年获利两百万的基础上，就要只收上缴近 五十万元的税额。 1. B 公司是子公司 假设实际上公司 B 在头两年内是亏损运营，所以在这两年内是不必上缴所得随你的，但是在第三年中，获利了十万余元，可以弥补之前两年所亏损的金额，但是还有五十多万的亏损金额没有填补上，也就是说第三年的所得税实际上也不用上缴，第四年的获利是三十万元，出去之前三年的亏损金额之后还是有二十多万的亏损没有还上，第四年的所得税也就可以不用上缴了，而到了第五年的时候，扣除之前四年的亏损金额之后，是有五十多万的盈利存额，这就要开始缴纳所得税
6、了，上缴的所得税是十三万左右。这 样算下来，在第一年中， A、 B 两公司会上缴的所得税总数是五十万，这种情况会一直的维持到第四年，也就是说， A、 B 两个公司在第五年的时候上缴的所得税开始超过之前的金额，而这五年所有上缴的所得税的总和大概是两百六十多万余元。 2. B 公司是分公司 第二种假设就是 B 公司是分公司，但是前面就说到了，分公司是没有单独的法人代表，所以 B公司所产生的利益和亏空与总公司的利益就直接挂钩，要合并在一起计算，按照之前的获利和亏损金额进行计算可以知道，第一年 AB 两公司必须要上缴的所得税大概是三十多万，第二年会是四 十多万，第三年是五十多万，第四年是将近六十万，到
7、了第七年就会达到七十万，将这五年的纳税金额的总和计算之后就是两百六十多万。 （ 1） B 公司是子公司 因为子公司有单独的法人代表， B 公司必须独立的申报纳税，而且 A 公司会对每一年出现的亏损进行弥补，对之后的五年内的盈利作为补偿的金额，所以之后的五年中成立的分支机构情况是 A公司第一年和第二年是不必上缴所得税的， A 公司会在第三年获利一百万元，补偿了之前两年的亏损之后会上缴的所得税是五万余元，在第四年的时候， A 公司应缴的所得税时三十多万元，第五年就是 五十万元。对于 B公司来说从第一年起到第五年，应该缴纳的所得税是三万、五万、十万、十五万和二十万。这样算下来，这五年中 AB 两公司
8、应该上缴的所得税的总和就是一百四十多万余元。 （ 2） B 公司是分公司 因为分公司的特点就是没有法人代表，所以和总公司对利润和亏损要同时同步的进行计算。在第一年的时候因为 A公司的亏损会用 B公司的盈利来填补，所以会有大概三十多万的亏空，这样一来 AB 两个公司都不需要上缴所得税。第二年的时候 A公司留有三十多万的亏空，还有上一年的亏空叠加，就有六十多万的亏空需要进行填补，而 B公司这一年的盈利是二十万，相互叠加之后就是只剩下了四十多万的亏空，这样第二年还是不用上缴所得税。第三年 AB 两公司会盈利一百四十多万元，填补一直累积的亏空四十多万元之后还有九十多万元是必须要缴纳所得税的，所以从第三
9、年开始要上缴所得税， AB 两家公司应该上缴的税额是二十多万。以此推类就可以得出第四年的税额是五十多万，第五年就是七十万，而这五年中， AB 两公司最后会上缴所得税的总款项时一百四十多万。 总这些分析的情况来看， 在经营的最初阶段成立的分支机构，如果是A 公司盈利， B 公司在亏损，当然之后 B 公式有能 力按照税法的条理对自身的亏空可以让之后的盈利来进行填补，对比上面的分析，纳税的基本情况会是在 B 公司无论是子公司或者是分公司的形式， AB 两公司会上缴的税金合计金额都是一样的，但在最初的三年中， B 公司如果是分公司的时候， AB两公司上缴的税金总和会小于 B公司是子公司的时候，这就意味
10、着对于纳税的时间上这种情况可以往后拖一拖，给企业争取了获得资金的时间，如果是站在这个角度上来分析，那无疑 B公司作为分公司的形式存在更加的有利一些。 在经营的最初阶段时期建立的分支机构，如果 A 公司亏空而 B 公司却是盈利的状态，并 且 A公司的亏空在之后的获利能按照税务法规进行填补，那具体的纳税内容就是在五年中的合计税额是相同的，就是说 B公司最终是以子公司还是分公司的形式存在，最后的税额是一样的，但在最前期的两年中， B公司是分公司的时候， AB公司纳税的金额总计是小于 B公司是子公司的时候，这样做为企业同样的赢得了时间上的优势，也是比较有利的。 四、结语 在市场经济越来越严峻的今天，逐步的扩充和完善自身企业的脚步已经是被越来越多的人重视起来。在这种背景下，正确的选择合适的企业形式就是向目标迈进的关键一步。总的说来，对企业 进行合理的统筹计划是对企业将来发展的负责行为，在考虑企业的投资形式和税收的筹划时，子公司或是分公司形式的存在对企业是重要的。 参考文献： 李潇 .税收筹划在投资决策中的应用 M.郑州航院信息统计职业学院，2015（ 19） .33-34 ?T 章禄 .论公司投融资活动中的税收筹划 M.中国矿业大学北京校区，2013（ 09） .22-25 李传双 .论企业投资决策中的纳税筹划 M.浙江商业职业技术学院，2012（ 03） .11-23
