1、1本科毕业论文外文翻译外文文献译文标题环境会计资料来源HTTP/WWWGAOGOV/NEWITEMS/D04808PDF作者斯坦格布瑞恩自20世纪70年代中期起，对生产和清除危险废弃物弃放地区进行监测已在美国政府和美国环境署（EPA）居于重要的位置，这主要是由于美国拉夫运河环境灾害。不幸的是，危险废弃物场址的修复还没有完成，清理成本概算范围在5000亿美元和1万亿美元之间。美国的公司最终将对这些费用负责。究竟谁是，什么时候和有多少，还有待观察。根据公司责任，这篇文章讨论关于环境负债财务报告的规定和提高环境负债的计量和披露现在采取的行动。投资者和商业专业人士都必须理解其意义与这些义务，因为它们涉
2、及企业当前和未来的财务报表。财务报告一些理事机构对财务报告的要求随着时间也做了演变，美国证券交易委员会SEC颁布了证券法案（1934）赋予它权力来管理联邦证券法律和规定会计原则和报告。公司在美国证券交易委员会的管辖下，包括公开股票交易的公司。结果，这些公司在他们提交的文件中必须遵循美国证券交易委员会的披露要求。美国财务会计准则委员会（FASB）负责建立现行的财务会计和报告的准则。美国财务会计准则委员会（FASB）颁布了如下准则和公告财务会计准则（SFASS），被美国证券交易委员会（SEC）和国际专业注册会计师组织美国注册会计师协会（AICPA）正式认可具有权威性。直到最近，美国注册会计师协会（
3、AICPA）在环境会计和报告方面发挥了显著作用。但是由于萨班斯奥克斯利法案（2002），美国注册会计师协会的审计准则委员会（ASB）在建立公认审计准则上具有局限性。现在美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）建立了与上市公司有关的审计和相关专业的实务准则，美国上市公司会计监督委员会是一个秘密的，非营利的，监督上市公司的审计人员，保护投资者的利益和为了更加长远的公共利益，全面的，公平的，2独立的审计报告做准备。环境会计准则的变迁对环境会计的一般定义环境会计是确认、计量和分配环境成本，将这些一体化的环境成本纳入企业决定，传达这些信息给公司的投资者。（AICPA）典型的环境成本包括废弃物的处理成本，
4、清理成本，诉讼成本，以及相关成本。以下是按照时间排列的，对一些财务报告控制主体发布的每个准则或法律规定的简要讨论。第5号准则公告和第14号财务会计准则指南在1975年和1976年美国财务会计准则委员会（FASB）制定了有关环境负债的第一个会计准则或准则指南。这些规定包括一系列或有负债（包括环境负债）。最初，美国财务会计准则委员会（FASB）规定由环境清理成本产生的或有负债应该根据第5号准则（SFASNO5）或有事项会计（FASB1975）予以记录和披露。一年后，美国财务会计准则委员会FASB制定了第14号财务会计准则指南FINNO14损失金额的合理预计（FASB1976）是另外关于或有损失的规
5、定。基本上，这准则要求当损失可能发生时予以确认。第5号准则（SFASNO5）至今还在被那些考虑环境负债计量和披露的会计人员所运用。超级基金法案在美国政府立法同意通过美国环保署确认和批准潜在责任团体（PRPS）的权威性之时，被报告的环境负债是最小的。在1980年代表大会通过全面环境反应、补偿与债务法案（又称超级基金法案）（CERCLA）（1980）时发生了改变。全民啊环境反应、补偿与债务法案对关于存在的危险废弃物或将来废弃物弃放地区的披露制定了严格的要求。六年后，美国政府修正全面环境反应、补偿与债务法案为超级基金修正案和重新重新审核法案（SARA）。这加强了美国环保署（EPA）的权力和增加了管理
6、层的基金平衡。在新超级基金法案下，美国环保署（EPA）对确认和记录危险物质或废弃物已经对环境遭到破坏或即将对环境产生破坏的位置负有责任。美国环保署EPA，通过行政或法律，寻找要求潜在责任团体接受修复受污染的地区的责任。在全面环境反应、补偿与债务法案下，潜在责任团体被确认为是任何3在超级基金法案地区对污染问题有潜在责任，或贡献的个人或公司。根据PAULDHUTCHINSON的观点，这可以包括危险物质已经存在的设备的现任拥有者或使用者。危险物质存在那段时间的设备的拥有者或使用者。设备存在时危险物质的生产者。设备危险物质的运输者。设备危险物质的处理或清理的人。美国环保署确认了一个潜在责任团体基本负债
7、程序，用于地区清理。在基本负债程序下，一个潜在责任团体被分为三类明确的负债潜在责任团体对清理成本负责，及时没有一点疏忽。共有的一些负债任何一个部分被迫负担全部的清理成本，即使如果有部分对废弃物地区有贡献。有追溯效力的负债在全面环境反应、补偿与债务法案通过前被取代的提供行为。在美国环保署确认潜在责任团体和他们各自的负债之后，它发送通知给美国证监会，和有响应的公司和个人。SK管理条例和第36号财务报告公告随着环境法规的增加，会计管理机构开始讨论关于环境负债报告和披露的准则。1982年，美国证监会，把它所有关于环境披露的要求整理进SK管理条例，如果污染费用对公司的收入有重要影响，要求予以披露。SK管
8、理条例第101项，交易的描述，要求登记者进行披露，遵守或不遵守环境方面的要求的重要影响，如对母公司与子公司的资本支出，收入，和竞争力的立场的要求。SK管理条例第103项，要求登记者描述任何关于待决的法律程序除非这些法律程序包括对交易次要的常规诉讼。SK管理条例第303项，经常涉及到的财务条件和操作结果的管理讨论和分析，要求对可能对持续经营下净销售，收入，利润有重要影响的环境或有事项进行披露。在1989年，美国证监会（SEC）提供了更深层的规则，发布了第36号财务报告公告（FRR36）。第36号财务报告公告讨论和说明了一些美国证监会年度报告10K文件的组成部分，管理层的讨论和分析，和董事会年度报
9、告的披露要求。4第92号专门会计公报即使规章的增加公司依然发现很难估计需要披露的负债，根据这反应，美国证监会SEC发布了第92号专门会计公报（SAB92）进一步声明披露要求。第92号专门会计公报具体讨论了在资产负债表中披露环境负债。在1990年，美国证监会（SEC）在环境负债披露上的地位通过与美国环保署达成一致增强了。基本上，美国环保署EPA为美国证监会（SEC）提供相关季度信息，包括潜在责任团体的名字，在全面环境反应、补偿与债务法案下所有文件的目录和在政府环境法律下的民事、刑事案件的目录。通过交流这些信息，美国证监会SEC同意强制执行环境披露。美国注册会计师协会环境修复负债（SOP961）1
10、996年，美国环保署SEC已经在美国确认了36000多个危险废弃物弃放地区。美国环保署考虑那些污染最严重的地区，发展美国国家优先目录（NPL）。这个目录包括1405个地区，把每一个归诸于超级基金地区。从这些超级基金地区，美国证监会确认了15000个于这些地区相关的潜在责任团体。这些潜在责任团体最终将对清理成本负责，每个地区将承担35百万到1万亿。这些信息的披露揭示了潜在责任团体的修复负债是非常有意义的，因此，要求更好的记录与披露。结果，美国注册会计师协会（AICPA）发布了（SOP961）环境修复负债，在判断自然和或有事项的环境财务报告方面提供了特殊的指导。费用化与环境清理成本的资本化美国财务
11、会计准则委员会（FASB）的美国新问题小组EITF发布了污染处理费用的资本化（908FASB1990）处理环境污染的成本（如分析环境问题，雇用专家帮助学习，转移有毒废弃物和降解废弃物），防治以后环境污染的应该费用化。美国新问题小组做了指标，以下成本要资本化1延长了资产使用寿命，增大了资产的生产能力，或改进其生产效率；2可以减少或防止以后的环境污染；3资产将被出售。目的是要求认识现在在利润表中的成本除非费用增加了剩余的资产或延长了它的使用寿命。在多数情况下无形资产以后摊销的的费用予以资本化不被接受。补偿5一个公司的资产负债表中可能显示一项有关潜在或可能从保险索赔中得到的资产。有时候公司遇到或有损
12、失在现有的保险单下假定可以恢复，不管在普通负债条款下还是在特殊报道的条款下。在特殊条款的情况下，有些公司以保险修复为依据的资产在财务决策中补偿负债。在财务会计准则指南39号（FIN39）相关确定合同金额的补偿FASB1992，当遇到下列所有情况时资产才能补偿负债。每个部门欠其他部门确定的金额。报告主体有法律权利抵消这些金额。报告主体打算抵消。环境负债的贴现环境负债补偿状况报告（SOP961）允许环境负债进行贴现来反映货币的时间价值，如果负债的合计金额和现金支付的金额和时间可以容易地确定。为了贴现率的使用准则，“92财务告示”（ASBNO92）要求公司运用一个产生环境负债的利率，理论上，现在可以
13、由一项没有偏见的交易的第三方确定。或者，如果这个利率不容易决定，可以用的贴现率不能超过到期的货币资产与环境负债的使用寿命相比下的无风险利率。附注披露与资产负债表认可如果损失相当可能，可以合理的估计，这个或有损失（如果重要的）必须像财务报表的附注进行报告。无论如何，如果这个损失的可能性很小，美国财务会计准则委员会FASB不要求，不管是应计项目还是附注披露，但是建议对这个实例进行记录。美国环保署（EPA）未肯定的要求，美国财务会计准则委员会（FASB）财务会计准则公告第5号（SFASNO5）要求对尚未证实的索赔的可能性进行评估。未确定的或有事项的要求披露，如果主张这种说法的评估很可能和结果将对财务
14、报表产生重大不利影响的可能性较大。如果评估得出结论认为索赔被断言是不可能的，不需要披露。根据美国证券交易委员会（SEC）SK管理条例，公司必须报告和披露环境义务，如果满足下面的条件遵守联邦、州和地方法规在资本支出、收入、竞争地位有重要货币影响。（条例101）待定的诉讼或由政府机构根据联邦，州和地方环境法规的预测。（条例103）6环境或有事项可以合理对净销售额，收入，或持续经营收益产生重大影响。（条例303）美国证券交易委员会的第36号财务报告公告对。美国证券交易委员会年度报告10K的部分管理层讨论与分析（MD2MITIGATEORPREVENTFUTURECONTAMINATIONOR,3AR
15、EINCURREDINPREPARINGFORSALETHATPROPERTYCURRENTLYHELDFORSALETHEINTENTISTOREQUIRECURRENTRECOGNITIONOFTHECOSTSINTHEINCOMESTATEMENTUNLESSTHEEXPENDITURESENHANCETHEREMAININGASSETOREXTENDITSUSEFULLIFECAPITALIZATIONOFTHEEXPENDITUREASANINTANGIBLEASSETWITHSUBSEQUENTAMORTIZATIONISNOTACCEPTABLEINMOSTCIRCUMSTANC
16、ESOFFSETTINGACOMPANYSBALANCESHEETMAYSHOWANASSETRELATINGTOPOTENTIALORPROBABLERECOVERIESFROMINSURANCECLAIMSSOMETIMESCOMPANIESTHATENCOUNTERLOSSCONTINGENCIESASSUMERECOVERYUNDEREXISTINGINSURANCEPOLICIES,EITHERUNDERGENERALLIABILITYCLAUSESOREXPRESSCOVERAGECLAUSESINTHECASEOFTHEEXPRESSCOVERAGE,SOMECOMPANIESO
17、FFSETTHELIABILITYINTHEIRFINANCIALSTATEMENTSWITHANASSETPREDICATEDUPONINSURANCERECOVERYUNDERFASBINTERPRETATIONFINNO39,“OFFSETTINGOFAMOUNTSRELATEDTOCERTAINCONTRACTS“FASB1992,THISASSETCANBEOFFSETAGAINSTTHELIABILITYONLYWHENALLOFTHEFOLLOWINGCONDITIONSHAVEBEENMETEACHOFTHEPARTIESOWESTHEOTHERDETERMINABLEAMOU
18、NTSTHEREPORTINGPARTYHASTHELEGALRIGHTTOSETOFFTHESEAMOUNTSTHEREPORTINGPARTYINTENDSTOSETOFFDISCOUNTINGANENVIRONMENTALLIABILITYTHESOP961ALLOWSANENVIRONMENTALLIABILITYTOBEDISCOUNTEDTOREFLECTTHETIMEVALUEOFMONEYIFTHEAGGREGATEAMOUNTOFTHELIABILITYANDTHEAMOUNTANDTIMINGOFCASHPAYMENTSCANBEREADILYDETERMINEDFORGU
19、IDANCEONTHEAPPROPRIATEDISCOUNTRATETOUSE,SABNO92REQUIRESCOMPANIESTOUSEARATETHATWILLPRODUCEANAMOUNTATWHICHTHEENVIRONMENTALLIABILITY,THEORETICALLY,COULDBESETTLEDTODAY13INANUNBIASEDTRANSACTIONWITHATHIRDPARTYOR,IFSUCHARATEISNOTREADILYDETERMINABLE,THEDISCOUNTRATEUSEDSHOULDNOTEXCEEDTHEINTERESTRATEON“RISKFR
20、EE“FORMONETARYASSETSWITHMATURITIESCOMPARABLETOTHELIFEOFTHEENVIRONMENTALLIABILITYNOTEDISCLOSUREVSBALANCESHEETRECOGNITIONIFTHELOSSIS“REASONABLYPOSSIBLE“ANDCANBEREASONABLYESTIMATED,THELOSSCONTINGENCYIFMATERIALMUSTBEREPORTEDASANOTETOTHEFINANCIALSTATEMENTSHOWEVER,IFTHEREISONLYA“REMOTE“POSSIBILITYOFLOSS,T
21、HEFASBDOESNOTREQUIREEITHERACCRUALORNOTEDISCLOSURE,BUTRECOMMENDSANOTEINSUCHINSTANCESFORUNASSERTEDEPACLAIMS,FASBSFASNO5REQUIRESANASSESSMENTOFTHEPROBABILITYOFACLAIMBEINGASSERTEDDISCLOSUREOFTHEUNASSERTEDCONTINGENCYISREQUIREDIFTHEASSESSMENTISTHATANASSERTIONOFSUCHACLAIMISPROBABLEANDITISREASONABLYPOSSIBLET
22、HATTHEOUTCOMEWILLHAVEAMATERIALADVERSEFINANCIALSTATEMENTIMPACTNODISCLOSUREISREQUIREDIFTHEASSESSMENTCONCLUDESTHATACLAIMISNOTPROBABLEOFBEINGASSERTEDACCORDINGTOSECREGULATIONSK,FIRMSHAVETOREPORTANDDISCLOSEENVIRONMENTALOBLIGATIONSIFTHEMONETARYEFFECTSOFCOMPLIANCEWITHFEDERAL,STATE,ANDLOCALENVIRONMENTALLAWSA
23、REMATERIALINRELATIONTOCAPITALEXPENDITURES,EARNINGS,ANDCOMPETITIVEPOSITIONITEM101LITIGATIONISPENDINGORKNOWNTOBECONTEMPLATEDBYAGOVERNMENTAUTHORITYPURSUANTTOFEDERAL,STATE,ANDLOCALENVIRONMENTALREGULATIONSITEM103ENVIRONMENTALCONTINGENCIESCANREASONABLYHAVEAMATERIALIMPACTONNETSALES,REVENUE,ORINCOMEFROMCONT
24、INUINGOPERATIONSITEM303SECSFINANCIALREPORTINGRELEASEFRR36DISCUSSESANDILLUSTRATESVARIOUSDISCLOSUREREQUIREMENTSFORTHEMANAGEMENTDISCUSSIONANDANALYSISMDASECTIONOFTHESECANNUALREPORT10KDISCLOSUREISBASEDONTHEASSUMPTIONTHATIFTHEOCCURRENCEISMATERIAL,BUTUNCERTAIN,EVENTSMUSTBEASSUMEDUNLESSMANAGEMENTDETERMINEST
25、HATTHEOCCURRENCEISNOTREASONABLYLIKELYTHESECALSOSTATESTHATDESIGNATIONASAPRPDOESNOTNECESSARILYTRIGGERDISCLOSURESINCETHE14COMPANYSCIRCUMSTANCES,TAKENTOGETHERWITHTHEPRPSTATUS,MAYINFERTHATAGOVERNMENTALAGENCYISCONTEMPLATINGAPROCEEDINGTHATMAYREQUIREDISCLOSURESTAFFACCOUNTINGBULLETINSAB92REQUIRESDISCLOSUREOF
26、THECOMPANYSPOLICIESFORASSESSINGTHEIMPACTOFENVIRONMENTALISSUES,WHICHINCLUDESTOPICSSUCHASTHECONDITIONSTHATLEADTOMANAGEMENTSDECISIONTOEVALUATETHESITE,THEUSEOFDISCOUNTINGFORFUTURECOSTSOROUTLAYS,ANDTHERECOVERIESFROMINSURANCECOMPANIESTHEAICPA,MUCHLIKETHEFASB,USESTHETERMS“PROBABLE,“REASONABLYPOSSIBLE,“AND“
27、REMOTE“INDETERMININGTHELIKELIHOODTHATALIABILITYWILLOCCURAND,ACCORDINGLY,IFTHELIABILITYSHOULDBEDISCLOSEDINSOP961,THEAICPARECOMMENDSCOMPANIESDISCLOSETHEIRPRPSTATUSWHENMATERIALBECAUSETHELIKELIHOODOFTHEFIRMPAYINGCOMPLIANCECOSTSIS“PROBABLE“THEAICPAHASALSOISSUEDGUIDANCEONHOWTOMEASUREENVIRONMENTALLIABILITI
28、ESTHEGUIDANCEISPROVIDEDTOASSISTCOMPANIESINESTIMATINGTHEDOLLARAMOUNTOFTHELIABILITY,BYOUTLININGSPECIFICCOSTS,SUCHASLITIGATION,RISKASSESSMENTANDPLANNING,ANDCLEANUPANDMONITORINGCOSTSTHATSHOULDBEINCLUDEDINENVIRONMENTALLIABILITIESREFERENCESACCOUNTINGANDAUDITINGPOLICYCOMMITTEEAAPC,1998“DETERMININGPROBABLYA
29、NDREASONABLYESTIMABLEFORENVIRONMENTALLIABILITIESINTHEFEDERALGOVERNMENT,“FEDERALFINANCIALACCOUNTINGANDAUDITINGTECHNICALRELEASENUMBER2,HTTP/WWWFASABGOV/AAPC/AAPCTR2PDFAMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSAICPA,2004“TOOLSANDTECHNIQUESOFENVIRONMENTALACCOUNTINGFORBUSINESSDECISIONS,“HTTP/WWWAICPAO
30、RG/CEFM/TOOLSASPAICPA,1996“ENVIRONMENTALREMEDIATIONLIABILITIES,“AICPASTATEMENTOFPOSITION961BIBLER,GREGORYA,ANDCHRISTOPHERDAVIS,2003“DISCLOSINGENVIRONMENTALLIABILITIESINTHEWAKEOFSARBANESOXLEY,“THEMETROPOLITANCORPORATECOUNSEL15FINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARDFASB,1975“ACCOUNTINGFORCONTINGENCIES,“STAT
31、EMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSNO5,FINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARD,NORWALK,CTFASB,1976“REASONABLEESTIMATIONOFTHEAMOUNTOFLOSS,“FASBINTERPRETATIONNO14FASB,1992“OFFSETTINGOFAMOUNTSRELATEDTOCERTAINCONTRACTS,“FASBINTERPRETATIONNO39HETHCOX,KATHLEENBLACKBURN,RICHARDRILEY,ANDJANRWILLIAMS,1998“ACCOUNTI
32、NGFORSMALLBUSINESSENVIRONMENTALISSUESPARTTWOENVIRONMENTALREPORTINGANDDISCLOSURE,“NATIONALPUBLICACCOUNTANT,VOL43HUTCHINSON,PAULD,2000“ENVIRONMENTALACCOUNTINGISSUES,REPORTINGANDDISCLOSURES,“THEJOURNALOFAPPLIEDBUSINESSRESEARCH,163746LEONE,MARIE,2004“THEGREENINGOFGAAP,“CFOCOM“OFFICIALRELEASE,“JOURNALOFA
33、CCOUNTANCY,1997,18396ROUSSEY,ROBERTS,1992“AUDITINGENVIRONMENTALLIABILITIES,“AUDITINGAJOURNALOFPRACTICEANDTHEORY,114757SECURITIESANDEXCHANGECOMMISSIONSEC,1993“MANAGEMENTSDISCUSSIONANDANALYSISOFFINANCIALCONDITIONANDRESULTSOFOPERATIONS,“FINANCIALREPORTINGRELEASENO36SEC,1993STAFFACCOUNTINGBULLETINNO92USENVIRONMENTALPROTECTIONAGENCY,SPEECHGIVENATTHEBROWNFIELDS2004CONFERENCEINSTLOUIS,MO,SEPT20,2004USGOVERNMENTACCOUNTABILITYOFFICEGAO,2004“ENVIRONMENTALDISCLOSURESECSHOULDEXPLOREWAYSTOIMPROVETRACKINGANDTRANSPARENCYOFINFORMATION,“
