1、企业资产重组相关会计问题探析 摘要：企业资产重组必然涉及很多相关的会计问题。本文旨在探讨资产重组的含义，并进一步讨论在企业资产重组中可能涉及的一些相关的会计问题，最后提出完善我国企业资产重组和其相关的会计问题的相应措施。 下载 关键词：企业 资产重组 会计问题 措施 一、资产重组的含义 实践是理论的源泉，由于我国理论界有关资产重组问题的研究起步较晚，所以其研究成果还缺乏系统性。就目前来看，以下关于资产重组的定义比较具有代表性：资产重组通常指企业将一项（批）资产转化为另一项（批）资产，从而达到资产有效配置的交易行为。所谓资产重组，无论是兼并扩张，还是资产转让，都是公司对企业边界的调整。以上两个定
2、义分别从会计学和产权经济学的角度对资产重组进行了高度概括的描述。在具体操作中，资产重组包括企业的兼并与收购、资产置换、资产剥离、股权转让等。 二、企业资产重组中相关的会计问题 (一 )购买法和权益结合法的运用 我国现行的会计规范中，没有提到购买法还是权益结合法，但实质上允许企业采用购买法，但实务中也出现了按权益结合法进行的企业并购。权益结合法不应成为我国企业并购中合法的会计处理方法，原因在于利润操纵。首先，权益结合法运用本身就存在着利润操纵问题。由于权益结合法对于增大合并后利润相对于购买法来说有着非常明显的作用，因此倍受一些企业的青睐。其次，目前我国资产重组操作不规范，相关法规不健全，如采用权
3、益结合法，会为那些特别青睐 “ 瞬时收益 ” 的公司提供调节利润的机会。再次，如果允许 采用权益结合法，那么企业并购可供选择的会计方法增多，从而使报表编制者有可能通过方法的选择操纵利润。 （二）关于并购中下推会计的运用 在购买性质的企业合并中，被合并后，子公司会计计量基础是否随公司控制股权的变动而变动存在着争议。美国注册会计师协会 (AICPA)在 1979年10 月公布了 “ 下推会计 ” 的文献。其下推会计定义为 “ 一个会计主体在其单独的财务报表中，根据购买该主体有投票表决权股份的交易，重新确立合并和报表的基础。这一交易导致该主体发行在外有表决权股份的所有权发生重大变革 ” 。采用下推会
4、计 后，原来由母公司在购买日进行的公允价值分配和确定的合并商誉金额，将直接在购买日计人子公司账户，使得合并后子公司帐上所记录的资产和负债，已不是合并前的账面价值，而是合并日的公允价值；相应的，有关资产的增值和合并商誉也只影响子公司记录的折旧和摊销费用等，合并报表的工作底稿上就不再出现有关增值与合并商誉的处理和摊销业务，合并程度大大简化。 （三）资产置换的若干会计问题分析 资产置换如果涉及的货币性资产很少，资产置换交易就可以按非货币性交易处理。根据我国企业会计准则 非货币性交易，在非货币 性交易情况下，无论是一项资产换人一项资产，或者一项资产同时换人多项资产，或者同时以多项资产换人一项资产，或者
5、以多项资产换人多项资产，其取得的资产的实际成本，如果不涉及补价的，根据换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换人资产的实际成本；在涉及补价的情况下，通常情况下根据换出资产的账面价值加减确认的损益加上应支付的相关税费，加 (或减 )补价，作为换人资产的实际成本。 （四）关于资产剥离相关会计问题分析 资产剥离是企业把所属的一部分不适合企业发展战略目标的资产出售给第三方。根据资产剥离的 性质，可以把资产剥离分为清理固定资产和终止经营。我国目前的会计规范中，对于出售部分闲置或不良资产已有明确规定，但对终止经营未做出规定。根据国际会计准则第 35 号 终止经营，终止经营指满足以下条件的企业组成部分
6、：第一，按一项单独计划企业实质上对该部分进行整体处置或对该部分进行逐项处置，或通过废弃来终止该部分；第二，该部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区；第三，进行财务报告时，该部分可与其它经营区分开来。 (五 )资产重组中公允价值的运用 当一会计主体不能延续其经营活动，由于诸多因素造 成历史成本与公允价值的背离以及会计信息使用者意图的改变，有必要通过独立的第三方进行资产评估来评定资产的公允价值，从而使并购各方在公允价值的基础上通过谈判确定购并的交易价格。首先，兼并、合并的各方必须通过资产评估。对于国有资产而言，我国现行法规已对此作了明确的规定。非国有企业的兼并与合并也是经过资产评估的，只是无
7、需向国有资产那样办理立项与确认手续。其次，在获取控制股权方式中，是否通过评估来确定资产公允价值存在两种观点。一种观点认为，对于被购买方来说是控股股东的变换，无需通过评估确定公允价值从而调整账面价值；另 一种观点认为，对被购买企业而言，需采用新的计价基础，被购并企业应当按公允价值调帐。 三、完善资产重组及会计问题的相关措施 （一）维护市场中介组织的独立性 在资产重组中，资产评估对于重组资产价格的真实公允性起到至关重要的作用，是资产重组的重要一环。资产评估机构应按照资产评估的执业标准，根据自己的判断提出估价意见，以独立的第三者的身份为资产交易当事各方提供客观公正的资产评估服务，评估过程及结论的公正
8、性也要受到社会和市场的检验。评估机构应与其主管部门进行实质性的脱钩，逐步走向社会，成 为名副其实的社会中介机构。资产评估机构应向企业化发展，自负盈亏、自我发展、自我约束，资产重组中的任何一方，也包括国家权益，由于评估失实而受到的损失，评估部门都要承担连带赔偿义务。如此，资产评估机构才能独立承担法律责任和经济责任，才能树立起市场竞争意识和风险意识。 （二）加强资产评估建设，使评估结果更加公允可信 首先，应加大行业自律力度，使之真正成为我国资产评估行业的统一管理主体；其次，注重提高资产评估机构人员的素质。评估师的素质高低是决定资产评估事业发展成功与否的关键因素之一。应对评估人 员进行综合塑造，同时
9、为了保证评估人员的执业水平，应把对评估人员的教育培训贯穿于评估人员的整个职业生涯。再次，制定一套具有广泛指导性的评估执业技术标准，在技术原则上规范评估实务，同时为评枯人员和评估机构适应不断变化的客观因素留出适当的发挥空间。此外还应建立资产评估的法令规章制度，使评估结果、评估人员有法可依、有章可循，使资产评估机构之间能真正的公平竞争。 （三）规范关联交易的信息披露，明确披露范围 上市公司通过与其关联企业特别是其大股东进行资产重组达到其特定的目的，如扭亏为盈、获得配股资格 、或免遭摘牌等等，由此资产重组中的关联交易成为上市公司进行利润操纵的有效手段之一，但是上市公司对此相关信息进行对外信息披露时几
10、乎都是轻描淡写，相关信息使用者也无法了解到交易的实质，容易引起误解，对证券市场也有着消极作用。因此规范资产重组中的关联交易的信息披露，不仅可以使相关利害关系人了解到交易的实质从而做出对他们有利的决策，而且可以将资金流向能有效利用它们的企业，提高证券市场的效率，实现资源合理配置。 （四）规范资产重组中的定价信息的披露 信息使用者通过资产重组的定价信息可以对交易定价是 否合理、公正做出判断，可以对重组交易及交易后的交易双方价值做出重新评价。关于提高上市公司财务信息披露质量的通知规定，上市公司关联交易的价格与交易对象的账面价值或市场通行价格存在较大差异，且对公司财务状况和经营成果产生重大影响的，董事
11、会应对定价依据等做出充分披露。注册会计师在审计中应对交易的真实性、合法性、有效性、交易价格的公允性、信息披露的充分性与准确性予以适当关注，并表示审计意见。 （五）加强外部监管，使资产重组走向规范化 外部监管是规范资产重组行为的必要手段之一。首先，应加强行业 监管。注册会计师行业是对资产重组进行监管的主要力量。充分发挥注册会计师的社会监督作用是保证会计信息质量的重要手段。其次，应加强行政监管。通过国家行政机构加强对上市公司管理和约束，使其资产重组行为更趋于市场化、法制化，是规范重组会计信息、提高重组会计信息质量的关键措施。最后，应加强市场监管。资产重组作为企业调整边界的交易行为，其交易过程和结果
12、必然要通过市场才能实现，因此，利用市场进行监管应该是最为直接和最为快捷有效的手段。 综上所述，本文对当前企业资产重组的含义、相关会计问题进行了分析，说明了在企业 资产重组中会遇到的购买法和权益结合法的运用问题、并购中下推会计的运用问题、资产置换的一些会计问题、资产剥离相关会计问题以及资产重组中公允价值的运用等，较为深刻的分析了资产重组中的会计环节，最后提出了相应的完善措施，希望对我国企业资产重组提供一些有益的意见。 参考文献： 郑慧 ,时杰 .企业并购财务问题分析 J.财务与会计导刊 ,2011;07 伍千奎 ,程勋烨 .公司并购会计方法的选择 J.财会通讯 ,2010;09 柳明 ,蔡伟 .公司购并中的几个财务问题 J.贵州财经学院学 报 ,2009;02
