1、会计价值理论研究 摘要 :会计价值目标、会计价值计量和会计价值激励不可分割 ,其所构成的会计价值机制 ,是企业价值运动和企业经济活动的必不可少的调节和协调机制。 下载 关键词 :会计价值 研究 企业作为市场经济主体 ,参与市场的商品交换活动 ,接受市场价格机制的调节 ;同时 ,企业从事价值增值的组织活动 ,运用会计系统协调生产流程。那么会计系统的功能是什么呢 ? 会计价值功能 ,市场价格机制具有两个功能 ,一是传递信息的功能 ,二是激励功能 ,而且二者不可分割。会计系统与市场价格机制有着同样的功能 ,即传递信息的功能和激励功能 ,二者不可分割。也正因为如此 ,与市场价格机制相对应 ,我们提出
2、“ 会计价值机制 ” 这一概念 ,用来概括会计系统的功能。 一 . 会计价值目标 市场价格机制与会计价值机制的 不同之处在于 ,是一个自组织系统 ,市场价格机制形成于长期的市场供求关系 ,并自发地调节市场经济活动。企业是一个组织系统。市场作为自生自发秩序 ,它容纳了所有人的目标 ,但它本身却没有目标。而目标赋予企业以组织的意义 ,会计系统在企业内部为达成企业目标而形成并不断加以完善。在现实的经济生活中 ,由于企业在组织形式、发展阶段和管理水平等方面存在着差异 ,会计价值机制在各企业发挥的作用也不尽相同。因为会计为达成企业的目标而形成并不断加以完善 ,所以有人认为会计只是一种为实现企业目标的手段
3、。企业是一个层级结构 ,实现组织的总目标或最 高目标所需要的手段 ,成为了下一层次管理者的目标 ,这样就构成了与企业的组织层级结构相吻合的目标 ,在这一链条上 ,每一个层次既是目标又是手段。因此 ,会计系统成为实现企业目标的手段 ,其有效性由企业目标的实现程度予以评价。同时 ,会计系统又有自己的目标 ,各子系统成为实现系统目标的手段 ;各子系统也有自身的目标 ,各种方法又成为子系统的手段。 二 .会计价值作用 由于企业是一个组织严密的他组织系统 ,企业内部管理的职能分工 ,在企业内部建立了专门的部门 ,专门负责会计系统的建立和运行 ,会计价值机制转变成企业管理的 一种部门职能 ,这也是会计价值
4、机制与市场价格机制不同之处。他组织要遵循自组织规律 ,这是组织理论的一个重要原则。企业作为市场主体 ,参与市场经济活动 ,自觉地遵从接受市场价格机制的调节。同时 ,企业作为经济活动的组织者 ,应遵循价值增值机制。会计价值机制要遵循、适应、利用市场价格机制 ,财务会计系统建立在市场价格的基础上 ,反映市场价格的变动 ,及时、可靠地提供与报表使用者的决策相关信息 ,已经成为财务会计发展方向 ;实际上企业内部会计信息的传递和激励 ,也是尽可能地捕捉与之相关的市场价格信息 ,并与企业内部成本信息比较 ,用以评价经 由企业内部化的多重、多样化业务相对于市场协调所带来的规模经济和范围经济收益。管理会计实质
5、上是企业内部组织成本的管理和控制系统 ,不仅就企业的最终产品成本与市场价格比较 ,而且中间产品以至于每一个作业单元成本 ,都与市场上的其他企业进行比较 ,以解决 “ 自制或外购 ” 问题 ,对企业效率和市场效率作出评价。 “ 公司管理会计系统能在计划和控制信息、沟通、激励和评估方面起到上述重要的作用 ,因此这一系统在公司成功竟争的策略当中是一个必须的要素。 ” 。 三 .会计价值机制 会计价值机制是由会计价值目标、会计价值计量和会 计价值激励构成的有机体 ,三者不可分割。 (1) 价值机制与价值计量价值机制是价值的定价机制 价值计量就是对价值机制所确定的价格进行的选择、记录、计算和报告等 .笼
6、统地说 ,在市场经济条件下 ,市场的价值机制就是市场价格机制 .但随着是市场经济的发展 ,市场逐渐分化为专业化的要素市场。除产品市场以外 ,出现了货币资金市场、劳动力市场、技术市场、产权市场和期货市场等 ,这些市场定价的对象不同 ,其定价机制也不尽相同 ,资本市场是资金供需双方所结成的交换关系 ,因为资金是同质的 ,其定价机制具有 “ 同质同价 ” 的特点 ;商品市场是产品供需双方所结成的交换关系 ,其定价机制具 “ 异质等价 ”的特点。企业增值目标赋予所购进的商品增值特性 ,在企业内部形成价值增值机制 ,其生产过程具有 “ 差异增值 ” 特性等等。价值计量离开了这些价值机制无从计量 ,没有价
7、值机制也就没有价值计量 ,价值机制是价值计量的基础。在会计领域在研究计量基础的时候 ,往往就计量论计量 ,忽视对其基础的应用研究。会计学在进行理论研究的时候 ,往往将自己看成是 “ 一个独立发展起来的学科 ”, 往往忽视会计理论与经济学等基础学科的内在联系。在会计理论发展史上 ,实用主义流行 ,认为会计结构 “ 主要从 会计所服务的商业过程中得出。如果认为这样可行 ,从某一学科 ,如经济学中寻求概念上的支持就没有必要了。换言之 ,会计将依靠其自身 它将成为一门独立的学科。 ” 在这种思想的支配下 ,就意味着 ,会计很难建立一套严密的完整的概念结构。在没有会计概念结构的情况下 ,会计准则的建立采
8、用零打碎敲的办法 ,所建立的会计准则前后不连贯 ,逻辑上缺乏一致性。目前会计理论研究与经济学联系得到加强 ,但只限于零星借鉴一些概念 ,而没有从市场价值机制的角度 ,将会计理论建立在市场经济运行机制的基础上。 (2) 价值计量与价值激励 价值计量与价值激励不可分割。价值计量过程也是价值信息的传递过程 ,所传递的是各种价值机制信息。价值信息传递的目的 ,就是使信息接收者得到这些价值信息以后 ,能遵循价值机制的调节 ,适时调整自己的行动 ,以符合市场经济的需要。会计传递价值信息 ,而且传递 “ 有用信息 ”, 是说价值信息接受者能够随着价值信息的传递而采取行动 ,否则会计传递的信息就是“ 无用信息
9、 ” 。所以价值计量与价值激励是不可分割的 ,将二者分开 ,就是对会计价值信息有用性的否定。所谓价值激励就是说 ,价值信息对信息接收者的激励和约束作用 ,这种激励和约束 ,来自于价值机制 的调节作用。同时 ,更重要的是价值激励不是被动的 ,会计主动地利用价值信息的这种价值激励特性 ,进行预测、计划和控制 ,以充分发挥会计价值信息的激励作用。 (3)价值激励与价值目标 目标赋予组织以意义 ,企业为实现企业目标而存在。为了实现企业价值目标 ,价值激励不可或缺。从现代企业发展历程可以看出 ,企业 “ 看得见的手 ” 取代市场价格机制的 “ 看不见的手 ”, 是伴随着企业内部层级结构的建立和会计系统的
10、运行 ,才得以实现对企业整个流程进行协调的。价值信息在企业内部的传递过程 ,传递的是价值机制信息 ,价值机制的作用传 递到企业内部各层级组织 ,对企行为的调节过程 ,就是对企业内部各层级组织行为的价值激励和约束过程 ,也是对企业内部流程的协调过程 ,也是企业价值目标的实现过程。 四、结语 作为会计对象的价值运动 ,在数量上表现为交换价值运动和价值增值运动 ,由此决定着会计系统结构和会计系统功能。会计价值机制是对市场价格机制的替代 ,具有传递信息功能和激励功能 ,而且二者不可分割。会计价值机制的建立和运行 ,是为了实现企业的目标 ,而且是企业在与市场或其他企业的竞争中 ,获取竞争优势必不可少的机制。 参考文献 : 黄宁 ,关于公司章程的价值分析 ,法制与社会 ,2006 吴联生 ,当代会计前沿问题研究 ,北京大学出版社 ,2005 于玉林 ,广义会计学川 ,经济科学出版社 ,2006 (责任编辑 :刘璐 )
