1、会计职业判断的重要性及应遵循的原则 摘要：合理运用会计职业判断 ,增强专业判断能力 ,是提高会计信息质量的一个重要途径。文章从新准则中需要运用会计职业判断的现状出发 ,分析了会计职业判断存在的局限性及原因 ,围绕提高会计信息质量的目标 ,探讨如何更好发挥会计职业判断 ,以满足信息使用者对高质量会计信息的要求。 下载 关键词：会计职业判断 会计准则 信息质量 所谓会计职业判断 ,是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准 ,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点 ,运用自身专业知识和经验 ,通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定 ,其目的在于保证会计信息的质量。
2、 一、会计职业判断的重要性及要求 （一）会计职业判断的特征。 1.专业性。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度要求的掌握，做出的一种合规性的判断。 2.目标性。判断总是有其特定的目标指向。会计准则允许企业会计人员选用不 同的方法对会计资料进行加工处理，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。3.权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾
3、与权衡选择。会计职业判断的过程就是一种比较、权衡、取舍的过程。 4.社会性。表现在两个方面：一是会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它要受制于社会的外在约束机制、会计自身 特征、原则及相应的理论框架和自身的职业道德水准的制约。二是会计职业判断的结果是直接影响税收以及财富分配，因而会计职业判断对政府、企业管理当局、财税机关、投资者和潜在的投资者、债权人和信贷者及其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响。 5.风险性。会计职业判断不单纯是一种技术手段，不同的判断结果有不同的会计信息，这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。这说明，会计职业判断是有经济后果、有风险的。风险的大小从主观上
4、看，是受到会计人员的知识结构、从业经验、判断技巧、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度 等因素的影响。 （二）判断对于准则体系的运行十分重要。会计标准的实践是由会计人员完成的，事后对会计质量的考核、评定工作即会计监督也是由会计人员完成的，因此在整个会计工作中，会计人员的主观能动性起了主导作用，会计信息质量高低在很大程度上取决于会计职业判断。由于会计职业判断具有经济后果，会计职业判断就显得非常重要。无论是原则导向会计准则，还是规则导向会计准则，它的执行都需要判断程序。会计和它所处的环境在不断地演化，即使在某时点很好地发挥作用的准则也可能不再有效，会计制度和准则的制定远远落后于经济发展以 及
5、科技进步带来的交易形式、结算方式的变化也可能导致准则空白。现行制度框架又有越来越多的会计处理方法可供选择，很多方面依赖会计人员的估计和判断，难于琢磨的收益与风险更是在制度外为会计职业判断留下了广阔的空间。在这种情况下，对于准则体系的运行来说，判断是很重要的。 （三）新准则下如何提高会计职业判断能力。会计职业判断的基本任务就是为包括所有相关利害关系人提供决策所需的信息 ,会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。因此 ,衡量财务会计报告质量的高低 ,基本上就能衡量出一个企业会计工作的质量和会计政策水平 ,即会计职业判断水平。随着经济的快速发展 ,会计环境和会计处理对象日益复杂 ,企业面临的不确
6、定性和风险加大 ,职业判断的作用日益重要 ,要适应新形势下的会计信息质量要求 ,主要应从会计人员自身建设和职业判断环境建设着手。 会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量 ,直接关系到能否正确核算企业的经营成果 ,这就要求会计人员适应会计改革的需要 ,不断提高职业判断能力。 1.转变观念 ,不断增强职业判断意识。随着经济发展和全球经济一体化 ,新的经济业务层出不穷。会计人员只有转变观念 ,更新思维方式 ,提高对会计 职业判断必要性和重要性的认识 ,改变过去按图索骥的旧习 ,才能适应不断变化的会计工作的需要。 2.加强学习 ,不断提高职业判断能力。职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的
7、反映 ,要不断鼓励会计人员加强与本职工作相关的理论知识学习 ,通晓企业管理、金融证券、风险评估、会计实务、税收法规、软件应用与信息化水平等知识 ,增强职业判断能力。 3.勇于实践 ,不断增强职业道德素养。作为一个高水平的会计人员要善于实践，在实践中学会分析、判断、综合、总结 ,养成一种良好的思维习惯。做判断时 ,应当实事求是、客观公正 。 二、会计职业判断中应遵循的原则 （一）以遵守职业道德为前提。职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范 ,是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范，也是从业人员对社会所应承担的责任和义务。在会计工作中，会
8、计职业判断始终伴随着道德因素，始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动，保证会计信息的真实可靠。 （二）以遵循法律、法规为依据。企业选择会计政策、会计人员进行职业判断，要遵循会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则、会计基础工作规范等，还必须严格执行国家统一的会计制度。守法经营是企业作为法人赖以生存的基本前提，也是会计职业判断的法律依据和底线，提高会计从业人员判断的质量。否则就是违法的，必须承担法律责任。 (三 )以客观、公允反映为准则。财务会计的目标主要在
9、于为企业外部利益相关者提供决策有用的信息，这些信息应当是真实而公允的。随着企业所有权与经营权的分离，企业的所有 者通常无法直接参与企业的经营管理。特别是在资本市场快速发展的情况下，投资者对企业的影响力被日益削弱，“ 经理控制型 ” 的企业明显增多，甚至成为企业决策类型的主流。 (四 )以适用性为指导。会计职业判断总是在特定的环境下进行的，具有一定的适用性。它是完成企业目标、贯彻经营思想、确保企业会计政策得到很好贯彻的重要保证。会计职业判断的适用性的三个要点： 1.是本着务实谨慎的精神，对具体会计政策的判断和选择，要考虑行业特点、企业组织形式、生产经营规模、理财环境、内部管理、财务状况、经营业绩
10、和现金流量等诸多因素。 2.正确评估企业自身所面临的商业环境，合理确认收入、成本和费用，并计提各项资产减值准备。 3.要随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，对会计政策做出重新选择，以确保会计政策的环境适用性。 (五 )成本效益原则。会计信息也是一种商品，提供和运用会计信息需要花费成本。只有当会计信息所能带来的效益高于其成本时，才值得提供。会计信息的效益对企业而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资；对投资者和债权人而言，可充分了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，经济资源也可得到最优配置。所以， 人们在进行会计职业判断、抉择企业会计政策时，应权衡提供会计信息的成
11、本与效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，应选择便于发展和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。总之 ,新准则的颁布和实施 ,给会计人员提出了前所未有的挑战 ,其中突出的亮点就是要求会计人员做出职业判断的空间明显提升。会计人员在对交易或事项做出专业判断的过程中 ,离不开其自身的知识结构、专业技巧和实践经历等因素 ,从而导致不同会计人员对同一交易或事项做出的职业判断也是见仁见智 ,由此提供的会计信息质量就会高低不同 ,甚至千差万别。增强会计专业判断能 力 ,不断提高会计信息质量 ,是个长期的过程 ,还需要不懈的努力。 参考文献 企业会计准则编审委员会 .企业会计准则 应用指南 M.上海 :立信会计出版社 ,2007. 2 中华人民共和国财政部 .企业会计准则 M.北京 :经济科学出版社 ,2006. 吴荣生 ,钱爱社 ,邵国良 .刍探会计职业判断 J.财会研究 ,2002(5).
