1、会计诚信理念探讨 摘要：会计诚信理念是会计人员对会计诚信义务和诚信理想的高度概括，具有综合性、稳定性和持久性的特点。本文先阐述会计诚信的内涵，具体分析会计诚信理念缺失的原因，最后提出相应的措施和对策，进而重塑会计诚信理念。 下载 关键词：会计诚信 财务造假 理念 会计诚信问题是当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题，近几年来， “ 会计诚信 ” 这个词也被频繁地出现在人们的日常生活、新闻媒体以及各种学术期刊。然而，我国企业尤其是上市公司会计诚信严重缺失，导致会计信息严重失真，会计造假案频发，严重影响了社会经济生活的正常秩序，损害了国家和社会公众的利益，并引起了党和国家领导人的高度
2、重视，原国务院总理朱 ?F 基也多次强调要 “ 不做假账 ” 。因此，树立的会计诚信理念，不仅有利于国家正确决策和实施经济宏观调控政策，而且有利于和国际接轨促进对外贸易及推动国民经济长期稳定 健康的发展。 一、会计诚信的内涵 会计诚信是会计的本质属性，是企业管理层、会计行为主体在会计信息的生产过程中对会计信息使用者、其他间接利益相关者的一种承诺和应该遵循的基本道德和行为规范，并忠实为会计信息相关利益主体服务。同时，会计诚信还是一切会计信息利益相关者对会计信息的真实性的一种意愿、期望和监督。所以，会计诚信品质包含的基本内容是 “ 良好的会计职业道德和会计职业操守；精湛的会计技术和会计技能；完善的
3、会计信息质量和优质的会计服务 ” 。 二、会计诚信理念缺失的成因分析 （一）利益的驱使 市场经济发展的一个基本目标就是追求利益最大化，会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。当今随着发展的不断深入，人们的行为受到利益的驱动，因而价值和道德评判标准发生了很大的变化。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信。一些上市公司为欺骗股民和管理机构，编制虚假财务报表、操纵利润的有之；为骗取收入，虚增利润而合伙伪造原始凭证。一些企业管理人员法制观念淡薄，缺乏党性，腐化堕落，利用手中的职权强行要求会计人员制造虚假会计信息，以满足自 己的私欲；个别会计人员缺乏基本的
4、职业道德素养，法制观念淡薄，为某取私利往往通过主动篡改会计数据、编造虚假会计信息来掩盖监守自盗、挪用公款等纯粹犯罪行为。 对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现只有当诚信与自己的最终价值相符合时他们才会诚信。许多人愈来愈多地拥护拜金主义和享乐主义，诚信的地位越来越低，社会经济秩序还存在着一些混乱现象。诚信危机对我国市场经济带来极大的消极影响。这些种种突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。会计造假就如同一个 “ 毒瘤 ” 已严重危害我国社会主义经 济发展。 （二）监督方面的原因 从外部监管来看，监管的重点没有随着市场的深化而转移，政府监管的力度不够，角度不正，国家审
5、计力量不足，监督落实不到位；社会审计制度不完善，没有形成公平的竞争机制，难免对查出的问题避重就轻，甚至出具虚假的审计报告；其他专业监督各自为攻，难以形成全面的社会监督体系。从内部监督来看，有些企业内部控制不健全，管理不善，缺乏完善的自我约束机制。有的企业虽然有一套完整的管理制度，但是执行起来流于形式，致使内控无法发挥其应有的作用，一些不合理、不合法的行为得不到控制，导致 会计信息失真，会计诚信缺失。 （三）会计人员素质方面的原因 在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了严重的影响。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗
6、，大肆贪污、挪用公款。如果会计人员具备了较高的业务素质道德水平，就能够自觉抵制来自各方面的诱惑和压力，诚信就能得以保全。但是树立诚信理念不能仅仅依赖会计人员道德素质的提高，如果没有良好的法制环境，经济秩序以及制度建设作基础，会计人员的作用就很难发挥作用。 三、培育会计诚信理念，提高会计信息质量 （一）培育会计诚信理念，塑造会计诚信品质 培育会计诚信理念，是一个系统工程，需要每个公民、企业的参与，更需要各方面的共同努力。会计诚信理念一旦确立，会计人员就会不用扬鞭自奋蹄，就会以自我实现的使命感去工作，可以说，会计诚信理念是会计工作的核心和灵魂。从治本上说，要加快形成社会主义市场经济体制下会计从业人
7、员的会计诚信治理理念，提高会计信息质量。第一，提高会计诚信认识，有目的、有组织、有计划地向会计人员传授道德及诚信知识，提高他们对会计诚信的认识。 会计人员的诚信认识越全面、深刻，就越能倡导他们正确处理和解决各种诚信矛盾，形成明确的诚信判断，增强履行会计诚信的自觉性，进行自觉的会计诚信选择。第二，锻炼会计诚信意志。当会计人员具有坚强的会计诚信意志，就会忠于职守，秉公理财，不做假账，自觉地搞好本职工作。反之，就不可能忠实地履行职责，就不能抵御诱惑。第三，加强对财会人员的职业道德教育，教育财会人员要坚持正确的从业价值观；建立奖惩制度，对遵守职业道德的财会人员进行奖励，对违反者进行惩罚。同时，要支持和
8、鼓励财会人员严格执法，对打击报复财会人员的行为和责任人，要 依法严肃追究其责任。 （二）加强高校会计学专业的诚信教育，从根本上培育会计诚信理念 在指导思想上，除了要在课堂上向学生教授书本上有关诚信的内容外，还应该把社会当作对学生进行诚信教育的大课堂，选取现实生活中关于诚信的实例，正面教育学生，让他们树立做人要诚实、讲信用的观念，使学生树立 “ 诚信为本，操守为重、坚持准则，不做假账 ” 行业理念，真正领会到 “ 诚信理念是会计执业机构和会计人员安身立命之本 ” 。另一方面，提高教育工作者自身的素质，教育工作者在诚信教育中要做表率和楷模，努力改造世界观，加强道德修 养，以正直、诚实、严谨、科学的
9、人格魅力影响学生。 （三）进一步完善会计监督体系，加强执法力度 首先要强化会计监督，健全包括国家监督、社会监督、单位内部监督的会计监督体系。各级财政、税务、审计部门是国家对企业实行会计监督的权威部门，代表国家依法行使监督权，要以国家政策、法律法规为依据，坚持经济处罚与行政或法律处罚相结合，对单位处罚与对当事人处罚相结合。注册会计师要按照 “ 法律规范、政府监管、市场引导、行业自律 ” 的原则，对委托单位的经济事项进行公正性监督和服务性监督。内部审计要对本单位的经济活 动、会计工作、会计核算过程及结果实施监督，与国家监督、社会监督合力构成防范和遏制财务造假行为的坚强屏障，共同为社会经济服务。其次
10、，要加强对上市公司的执法力度，严厉打击造假行为。对检查中发现的问题，实事求是地认真处理。对检查人员稽查过程中有讲情面、弄虚作假、草率从事的违纪责任人，要追究相应的责任。 （四）加大违规处罚力度，提高财务造假成本 多年来，各行各业的造假现象之所以屡禁不止，与有关部门处罚力度不大有很大关系，任何经济活动都有一个成本问题，当造假者被处罚的成本小于所获得的收益时，就会铤 而走险，相反，当造假行为受到高于收益几倍甚至几十倍的处罚时，其行为必定有所收敛。因此，我们应尽快建立健全会计信息披露监管中的民事赔偿责任，实行行政处罚、民事赔偿和刑事处罚 “ 三管齐下 ” ，在对造假企业或公司进行行政和刑事处罚的同时
11、，追究造假者以及董事和经理等相关责任人的民事责任，同时加大处罚力度，增加违规者的造假成本，这样才能从利益上遏制住财务造假屡禁不止，树立良好的会计诚信。 参考文献： 国家会计学院会计城信教育课题组 .“ 不做假账 ” 与会计诚信的现实思考 J.会计研究， 2003， (1) 卢振基 .诚信建设是会计工作的永久主题 J.会计之友， 2003， (12) 王增孝，刘辉，张士彦 .会计信息失真和财务欺诈的成因分析与防范体系研究 M.北京 :中国三峡出版社， 2004 何海蓉 .上市公司会计信用危机及对策研究 J.金融与保险 ,2006,(7) 杨雄胜 .会计诚信问题的理性思考 J.会计研究， 2007， (3) 蒋玉娟，刘斌 .独立性缺失 :影响会计诚信的根源 J.上海会计， 2007，(3) 蒋琳玲 .论上市公司财务造假的主要动因及治理 J.经济师 ,2006， (5) （责任编辑：刘璐）
